Пример договора на оказание аудиторских услуг заполненный

Последние поправки  в Закон № 307-ФЗ об аудиторской деятельности были внесены в июле 2021 года. Большой блок изменений внес Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2022 г.  В частности, изменили состав субъектов обязательного аудита. Более ранние изменения были внесены в НК РФ, и они касались  аудиторской тайны.

ОАО «ЛУКОЙЛ»,
именуемое (ый, ая) в дальнейшем «Заказчик»,
в лице Президент ОАО «ЛУКОЙЛ» Алекперов
Вагит Юсуфович, действующего(ей) на
основании Устава ОАО «ЛУКОЙЛ», с одной
стороны, и

ЗАО «ОКО», именуемое
(ый, ая) в дальнейшем «Исполнитель», в
лице Генеральный директор ЗАО «ОКО»
Николаев Денис Валерьевич, действующего(ей)
на основании Устава ЗАО «ОКО», с другой
стороны, вместе именуемые «Стороны», а
индивидуально – «Сторона», заключили
настоящий Договор оказания аудиторских
услуг (далее по тексту – «Договор») о
нижеследующем:

Кому запретили проводить обязательный аудит

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации с выдачей заключения по установленной форме о ее достоверности. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет средств проверяемого лица.

Аудиторская проверка бывает двух видов:

• обязательная;
• добровольная (инициативная).

С 1 января 2022 г. индивидуальные аудиторы не вправе проводить обязательный аудит, они исключены из числа субъектов обязательного аудита (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ).

Обязательные аудиторские проверки проводят те, кому это предписано Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» или другими федеральными законами.

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта подлежит обязательному аудиту при наличии любого основания, предусмотренного законодательством Российской Федерации, даже если в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» такой субъект не поименован среди обязанных проводить аудит. Например, субъект малого предпринимательства, созданный в организационно-правовой форме акционерного общества, обязан проводить аудит в силу Федерального закона «Об акционерных обществах».

Подбором аудитора многие компании озаботились лишь в период подготовки годовой бухгалтерской отчетности. При этом некоторые руководители не подозревают, что по данному вопросу необходимо руководствоваться особыми предписаниями законодателя. Несоблюдение требований закона к порядку заключения договора с аудитором может повлечь спор о недействительности сделки. Оказывается, руководитель хозяйственного общества не вправе выбирать аудитора.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 65.3 Гражданского кодекса РФ назначение аудиторской организации или индивидуального аудитора корпорации относится к исключительной компетенции высшего органа корпорации – общего собрания ее участников. Правда, с оговоркой: если иное не предусмотрено законом.

Речь идет о назначении исполнителя для проведения аудита в нормативном значении этого термина – как проверки бухгалтерской отчетности (ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Корпорациями же являются юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган. К ним относятся хозяйственные товарищества и общества, крестьянские (фермерские) хозяйства, хозяйственные партнерства, производственные и потребительские кооперативы, общественные организации, общественные движения, ассоциации (союзы), нотариальные палаты, товарищества собственников недвижимости, казачьи общества, а также общины коренных малочисленных народов (п. 1 ст. 65.1 ГК РФ).

Не являются корпорациями такие юридические лица, как государственные и муниципальные унитарные предприятия, фонды, учреждения, автономные некоммерческие организации, религиозные организации.

Таким образом, в общем случае назначение аудиторской организации или индивидуального аудитора корпорации (далее – аудитора) не входит в сферу полномочий руководителя (единоличного исполнительного органа) корпорации.

г. Архангельск
«
20 »
апреля 2007
г

Аудиторская фирма
, именуемая в дальнейшем Исполнитель,
в лице Н.А.
Силичевой
действующая на основании Устава, с одной
стороны, и, именуемое в дальнейшем
Заказчик в лице Л.Н.
Поповой,
действующее на основании Устава, с
другой стороны, заключили настоящий
договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. Заказчик
поручает, а Исполнитель принимает на
себя выполнение следующих работ:

а) проведение
аудиторской проверки бухгалтерской
отчетности Заказчика за период с
01.01.2005 по 31.12.2005 и составление аудиторского
заключения о достоверности этой
отчетности, а также письменной информации
(отчета) аудитора руководству
экономического субъекта по результатам
проведения аудита;

1.2. Сроки выполнения
работы (или отдельных этапов работы) :
с 30.09.2007г. по 31.12.2007г..

2. Права и
обязанности Исполнителя

2.1. Проводит аудит
бухгалтерской отчетности Заказчика,
руководствуясь Федеральным законом
«Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008
N 307-ФЗ и
федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности.

2.2. Самостоятельно
определяет формы и методы аудиторской
проверки исходя из требований нормативных
актов Российской Федерации, а также
конкретных условий договора с Заказчиком.

Аудит проводится
на выборочной основе и включает в себя
изучение на основе тестирования
доказательств, подтверждающих числовые
значения в финансовой (бухгалтерской)
отчетности и раскрытие в ней информации
о финансово-хозяйственной деятельности.

2.3. Информирует
Заказчика о том, что в связи с применением
в ходе аудита выборочных методов и
тестирования, и в связи с другими
присущими аудиту ограничениями, наряду
с ограничениями, присущими любой системе
бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, существует неизбежный риск
того, что некоторые, даже существенные,
искажения могут остаться необнаруженными.

2.4. Имеет право
проверять в полном объеме документацию
о финансово-хозяйственной деятельности,
наличии денежных сумм, ценных бумаг,
материальных ценностей, получать от
руководства аудируемого лица официальные
письменные заявления, сделанные в связи
с аудитом.

2.5. Имеет право
получать по письменному запросу
необходимую для осуществления аудиторской
проверки информацию от третьих лиц, в
том числе при содействии государственных
органов, поручивших проверку.

2.6. Имеет право
привлекать к участию по выполнению
работ, предусмотренных в договоре,
дополнительных аудиторов (специалистов),
сторонних консультантов или экспертов.

2.7. Имеет право
отказаться от проведения аудиторской
проверки или от выражения своего мнения
о достоверности бухгалтерской отчетности
в аудиторском заключении в случае
непредставления Заказчиком необходимой
документации.

2.8. Обязан
неукоснительно соблюдать при осуществлении
аудиторской деятельности требования
законодательных актов Российской
Федерации и других нормативных документов.

2.9. Обязан
квалифицированно проводить аудиторскую
проверку, а также оказывать иные
аудиторские услуги.

2.10. Обязан обеспечить
сохранность документов, получаемых и
составляемых в ходе аудиторской
проверки, и не разглашать их содержания
без согласия собственника(руководителя)
Заказчика, за исключением случаев,
предусмотренных законодательными
актами Российской Федерации, независимо
от продолжения или прекращения
отношения с Заказчиком и без ограничения
срока давности.

2.11. Составляет
аудиторское заключение и письменную
информацию (отчет) аудитора руководству
экономического субъекта по результатам
проведения аудита на русском языке,
все стоимостные показатели выражаются
в валюте Российской Федерации.

2.12. Передает
руководителю или уполномоченному лицу
Заказчика один экземпляр аудиторского
заключения и один экземпляр письменной
информации (отчета) руководству по
результатам проведения аудита.

2.13. Передает
Заказчику Заключение только после
официального получения в полном объеме
составленной и подписанной бухгалтерской
отчетности Заказчика.

3. Права и
обязанности Заказчика

3.1. Имеет право
получать от Исполнителя информацию о
требованиях законодательства, касающегося
проведения аудита, в том числе об
основаниях для замечаний и выводов,
сделанных аудитором.

3.2. Имеет право
обратиться с соответствующим заявлением
в орган, выдавший Исполнителю лицензию
на осуществление аудиторской деятельности,
для проверки качества аудиторского
заключения в соответствии со статьей
14 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» 30.12.2008
N 307-ФЗ. 3. Обязан
обеспечить свободный доступ Заказчику
ко всей бухгалтерской документации и
другой информации, запрашиваемой в ходе
проведения аудита.

3.4. Обязан создавать
Исполнителю условия для своевременного
и полного проведения аудиторской
проверки, предоставлять всю документацию,
необходимую для ее проведения, давать
по запросу Исполнителя разъяснения
и объяснения в устной и письменной
форме.

3.5.Обязан содействовать
в направлении запросов кредитным
организациям и контрагентам с целью
получения информации, необходимой для
проведения аудита.

3.6. Обязан обеспечить
присутствие сотрудников аудитора при
проведении инвентаризации имущества.

3.7. Обязан оперативно
устранять выявленные аудиторской
проверкой нарушения порядка ведения
бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности.

3.8. Не может
предпринимать каких-либо действий с
целью ограничения круга вопросов,
подлежащих выяснению при проведении
аудиторской проверки или оказании
сопутствующих аудиту услуг.

3.9. Не может оказывать
давления на Исполнителя в любой форме
с целью изменения его мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности Заказчика.

4. Стоимость
аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1. Стоимость
аудиторских услуг определяется по цене,
устанавливаемой соглашением сторон в
соответствии со статьей 424 Гражданского
кодекса Российской Федерации.

4.2.
Стоимость аудиторских услуг по настоящему
договору составляет 180000 (Сто восемдесят
тысяч) руб. в том числе НДС 32400 руб.

4.3. Оплату аудиторских
услуг Заказчик осуществляет на основании
счета, выписываемого Исполнителем.

4.4. Оплата работ
производится в следующем порядке: 60% от
стоимости работ Заказчик перечисляет
на расчетный счет Исполнителя в
течение трех дней с даты начала работ,

40% от стоимости
работ Заказчик перечисляет на расчетный
счет Исполнителя в течение трех
дней после подписания приемо-сдаточного
акта.

5. Ответственность
сторон, порядок разрешения споров

5.1. Каждая из
сторон должна выполнять свои обязанности
надлежащим образом, в соответствии
с требованиями настоящего договора,
а также оказывать другой стороне
всевозможное содействие в выполнении
его обязанностей.

5.2. В случае
возникновения споров стороны примут
все меры для их разрешения путем
переговоров.

5.3. В случае если
согласие не будет достигнуто путем
переговоров, все споры, разногласия и
конфликты, возникающие в связи с
исполнением настоящего договора, а
также в случае его нарушения или
расторжения, будут разрешаться судом.

5.4. За неисполнение
обязательств по настоящему договору
Заказчик и Исполнитель несут имущественную
ответственность в соответствии с
действующим законодательством и
условиями настоящего договора.

5.5. Стороны
освобождаются от ответственности за
частичное или полное неисполнение
обязательств по настоящему договору,
если таковое явилось следствием
обстоятельств непреодолимой силы,
определяемых в соответствии с действующим
законодательством.

5.6. Во всем, что не
предусмотрено настоящим договором,
стороны руководствуются действующим
законодательством, в том числе положениями
главы 39 Гражданского кодекса Российской
Федерации.

6.1. Объем не
подлежащей разглашению информации
определяется Заказчиком и согласовывается
с Исполнителем отдельным приложением
к договору.

6.2. Стороны обязуются
сохранять строгую конфиденциальность
информации, получен- ной в ходе
исполнения настоящего договора, и
принять все возможные меры, чтобы
предохранить полученную информацию от
разглашения.

6.3. Передача
конфиденциальной информации третьим
лицам, опубликование или иное разглашение
такой информации могут осуществляться
только с письменного согласия другой
стороны независимо от причины прекращения
действия настоящего договора.

6.4. Ограничения
относительно разглашения информации
не относятся к общедоступной информации
или информации, ставшей таковой не по
вине сторон, а также к информации,
ставшей известной стороне из иных
источников до или после ее получения
от

от другой стороны.

6.5. Исполнитель не
несет ответственности в случае передачи
информации государственным органам,
имеющим право ее затребовать в
соответствии с законодательством
Российской Федерации.

7.1. Все дополнения
и изменения к настоящему договору
действительны лишь в том случае, если
они совершены в письменной форме и
подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий
договор вступает в силу со дня его
подписания.

Настоящий договор
подписан в двух экземплярах, по одному
для каждой из сторон.

8. Срок действия
договора и юридические адреса сторон

8.1. Срок действия
договора : с 30.09.2007 г по 31.12.2007 г.

8.2. Договор может
быть расторгнут по желанию одной
из сторон с письменным извещением
другой стороны за 15 дней до даты
расторжения.

Адреса и расчетные
счета сторон.

163000 г.Архангельск
, ул. Наб.Северной Двины, 112-3 офис 37

ИНН 2901568997 КПП
290101001

Лицензия № 6798 на
ведение аудиторской деятельности,
выдана 01.04.2006г. Министерством Финансов
РФ (приказ №178 от 01.04.2006г).

Р/с 407128876643820000000 в
Архангельском ОСБ , БИК 041117601

Фирма планирует заключить договор об оказании аудиторских услуг с аудиторской компанией. Стороны договорились о цене услуг, прописали в договоре сроки их выполнения и другие существенные условия. На первый взгляд, такой договор не таит в себе никаких подводных камней. Но не все так просто, как кажется. На что следует обратить внимание, чтобы избежать «особо опасных» моментов? Наши рекомендации заказчику.

На аудитора надейся, а сам не плошай

Частенько руководство проверяемой организации считает, что аудитор нужен исключительно для того, чтобы подтвердить достоверность сведений в налоговых декларациях. А если после того, как аудитор подтвердит достоверность бухгалтерской отчетности, в ней обнаружатся ошибки, он должен будет возместить все понесенные убытки в виде штрафных санкций и пеней. Однако это не так.

В рамках проверки аудитор не анализирует правильность исчисления и уплаты налогов. Он выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях (федеральное правило (стандарт) № 1, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). Поэтому возлагать на аудитора какую-либо ответственность в случае, если налоговая предъявит претензии, проверяемая организация не вправе.

На момент заключения аудиторского договора заказчик должен четко представлять, что по результатам аудиторской проверки он получит аудиторское заключение, в котором аудитор выразит мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. В его аналитической части должны быть рассмотрены существенные упущения в системе ведения бухгалтерского учета, если они есть, и даны рекомендации по их устранению. Бухгалтер организации заказчика обязан проанализировать хозяйственные операции и внести исправления в отчетность за все отчетные периоды.

Не стоит думать, что, обнаружив в рамках аудиторской проверки нарушения в учете, аудитор должен их исправить. Он лишь может порекомендовать, как устранить выявленные упущения. При наличии аналогичных ошибок внести исправления в отчетность обязан бухгалтер организации заказчика.

Чтобы условия договора были поняты правильно, стоит составить и согласовать с аудитором предварительное письмо о проведении аудита. Это лучше сделать перед тем, как заключить договор.

Такое письмо может являться и сопроводительным к самому аудиторскому договору. Согласно федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, оно должно содержать следующие обязательные реквизиты:

• объект и цель аудиторской проверки;
• законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;
• форма отчетности аудиторской организации;
• ответственность аудиторской организации;
• наличие аудиторского риска;
• обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.

С целями аудита определились. Теперь перейдем к самому договору.

«Сканируем» договор

Независимо от вида аудита, необходимо заключить договор на оказание аудиторских услуг. Его сторонами являются исполнитель и заказчик. При этом исполнителем становится аудиторская организация или аудитор, а заказчиком — аудируемое лицо (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), которое заключает данный договор.

Его существенными условиями являются предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты. В него также должны быть включены:

• условия оказания услуг (цель их оказания; объект аудита; этапы и сроки проведения проверки; документы, составляемые аудитором по результатам проверки (отчет, аудиторское заключение); порядок и сроки их передачи заказчику);
• права и обязанности аудитора;
• права и обязанности заказчика;
• ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Теперь рассмотрим подробнее, что должно быть раскрыто по каждому из условий.

Предмет договора. По договору на проведение аудиторской проверки, который является договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязуется оказать аудиторские услуги, а заказчик обязуется их оплатить (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Предметом договора является проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих услуг. К таким услугам относятся постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, налоговое, бухгалтерское, правовое и управленческое консультирование и т. д. (п. 6 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», далее — Закон об аудите). Весь перечень этих услуг стоит оговорить еще при заключении договора.

Сроки выполнения работ. Что касается сроков оказания аудиторских услуг, то здесь существует лишь один нюанс, который заказчик и аудитор могут предусмотреть при обоюдном согласии. Так, сроки аудиторского договора стороны должны оговорить при его заключении и отдельно прописать в акте приемки-передачи (приложении) к аудиторскому договору.

Если аудиторский договор рассчитан «на долгосрочную перспективу», т. е. заключен на срок до двух и более месяцев, то заказчику стоит настоять на том, чтобы аудитор представлял и подписывал акт приемки-передачи ежемесячно. Это условие также необходимо указать в договоре.

Права и обязанности сторон. Основные права и обязанности сторон аудиторского договора установлены Законом об аудите — в том числе то, что аудитор обязуется осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Кроме того, он обязан в срок, установленный аудиторским договором, передать заказчику аудиторское заключение, а также обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных в ходе аудиторской проверки. Не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, — также обязанность исполнителя (ст. 5 Закона об аудите).

Аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика.

При этом аудитор имеет право отказаться от проведения проверки. Это возможно в случаях, если:

• заказчик не представил всю необходимую документацию;
• в ходе проверки выявлены обстоятельства, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его мнение о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В свою очередь вы, как заказчик по аудиторскому договору, обязуетесь создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки. Подразумевается, что вы должны представлять ему информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а также запрашивать у третьих лиц сведения, необходимые для проведения аудиторской проверки. Конечно, ваша обязанность — своевременно оплачивать услуги аудитора, не пытаться ограничить круг вопросов, которые должны быть выяснены в ходе проверки, а также устранять выявленные исполнителем нарушения.

Вы как заказчик вправе получить от аудитора в том числе информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются его выводы, и естественно, аудиторское заключение (п. 1 ст. 6 Закона об аудите).

Договор — это соглашение двух сторон. А значит, достичь договоренностей и оформить их в письменном виде, придав им вид официального документа, заказчик и аудитор могут при любом объеме, сроках, правах и обязанностях каждой стороны. Здесь только одно условие — важно, чтобы эти договоренности не противоречили нормам действующего законодательства РФ. Иначе ответственность (причины которой мы изложили ниже) может «пасть» на плечи не только аудитора, но и заказчика, если его действия, например, признают неправомерными.

Стоимость работ и порядок расчетов — это еще одно существенное условие аудиторского договора. В нем стороны должны прописать четкую цену оплаты аудиторских услуг либо четкую цену плюс оплату дополнительных расходов.

Здесь стоит учесть следующее. В ходе проверки аудитор может привлекать сторонних специалистов, например, экспертов или оценщиков. Дополнительные расходы на их услуги он вправе производить лишь с вашего согласия.

В договоре может быть зафиксирована ориентировочная стоимость аудиторской проверки или стоимость человеко-дня работы. В данном случае предполагается, что окончательная цена будет установлена в дополнительном протоколе, который является неотъемлемой частью договора.

Сразу оговоримся, что для заказчика предпочтительным является первый вариант, не связанный с дополнительными расходами или увеличением договорной цены.

В этом же пункте договора стоит отметить условия оплаты:

• 100%-ная предоплата;
• частичная предоплата с оплатой оставшейся части по окончании работ;
• оплата по окончании работ.

Вам как заказчику удобнее последний вариант — по окончании работ. Его необходимо согласовать с аудитором.

Порядок приемки работ. Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора. Кроме того, работы практически по любому договору оказания услуг, к которым относится и аудиторский договор, принимаются по акту приемки-передачи услуг. Этот акт является неотъемлемой частью договора. В нем предусматриваются срок приемки услуг, может быть дополнительно указана цена договора (впрочем, как и в самом договоре), а также по соглашению сторон поэтапно расписывается вся деятельность аудитора за определенный период. Главный же пункт акта — это указание на то, что аудитор передал, а заказчик принял результат оказанных услуг, т. е. аудиторское заключение.

А. Скворцов, юрист компании «ГАРАНТ»:

«В процессе аудита могут быть оказаны заранее определенные в договоре сопутствующие услуги. Их перечень является открытым. Поэтому весьма странно выглядит рекомендуемый в приложение к Стандарту № 12 «Пример письма о проведении аудита». Ведь оно фактически содержит отказ от гражданско-правовой ответственности аудитора в следующей формулировке: «Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации». Такая формулировка может указывать на попытку свести аудиторские услуги к простой информационной услуге или на не основанную на федеральном законе попытку ограничить правоспособность аудируемого лица самостоятельно требовать некоторую степень качества соответствующей услуги. В отношении обязательного аудита это положение умаляет его право требовать страховое возмещение, предусмотренного статьей 13 Закона об аудите. Указанное выше «письмо», по сути, не является ни офертой, ни приглашением делать оферты, ни каким-либо добровольно принимаемым на себя потенциальным аудируемым лицом обязательством, отказом от своих прав. Ведь письмо не содержит условий о предмете гражданско-правового обязательства и не может служить основанием для ограничения или исключения ответственности аудитора за некачественную аудиторскую услугу или за дополнительную, указанную в предмете будущего договора, иную консультационную услугу. Вместе с тем это «письмо» рекомендуется аудиторам отсылать на подпись потенциальным клиентам до заключения соответствующего договора и воспринимается как составная часть еще не заключенного договора».

Ответственность сторон. Теперь о степени ответственности аудитора при заключении аудиторского договора (ст. 21 Закона об аудите). Если «псевдо-аудитор» ведет предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, ему грозит административная ответственность. То же касается и организаций, которые работают без государственной регистрации в качестве юридического лица. Однако штраф таким нарушителям не столь велик — от 500 до 2000 рублей (п. 1 ст. 14.1 КоАП РФ).

Уголовная ответственность также предусмотрена за составление заведомо ложного аудиторского заключения.

Если любая из сторон договора оказания аудиторских услуг не исполнила его условий или исполнила их ненадлежащим образом, наступает гражданско-правовая ответственность.

При этом лицо, права которого нарушены, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков или уплаты неустойки, если законом или аудиторским договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Учтите следующий момент. Заключая аудиторский договор, заказчик может настоять на том, чтобы в раздел «Ответственность сторон» был включен пункт об обязанности аудитора возместить понесенные заказчиком убытки (штрафы, обоснованно начисленные налоговой инспекцией, обнаружившей существенные ошибки и нарушения в проверенном аудитором периоде), возникшие по вине аудитора.

Данный пункт дает заказчику право потребовать от аудитора возместить ущерб в случае неквалифицированной проверки (если налоговые декларации будут составлены неправильно или неточно, налоги исчислены и уплачены неправильно и т. д.). Правда, будьте готовы к тому, что «некачественность» проверки придется доказывать в суде.

Условия соблюдения коммерческой тайны. Аудитор получает от заказчика массу документов. Возникает вопрос относительно конфиденциальности доверенной ему информации. Вы как заказчик должны подстраховаться.

В договоре должен быть четко определен объем информации, которую вы представляете аудиторам, в том числе необходимо особо оговорить, какие сведения составляют коммерческую тайну, т. е. являются конфиденциальными.

Письменная информация может быть передана только лицу, подписавшему договор на аудит, лицу, которое значится в договоре как получатель такой информации, либо любому другому лицу, если есть письменное указание лица, подписавшего договор.

В договоре оказания аудиторских услуг необходимо особо оговорить, какие сведения составляют коммерческую тайну заказчика, т. е. являются конфиденциальными.

Порядок разрешения споров. Рекомендуем прописать в договоре последствия «недостижения согласия» сторон. Текст этого пункта может быть таким:

«1. Споры, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего Договора либо связанные с настоящим Договором, Стороны будут стремиться разрешать в порядке досудебного разбирательства: путем переговоров, обмена письмами, телеграммами, факсами; уточнением условий договора; составлением необходимых протоколов, дополнений и изменений и т. д. При этом каждая сторона обязуется при разрешении споров направить другой стороне претензию, срок ответа на которую устанавливается в ____ календарных дней с момента ее получения (количество дней стороны могут установить по договоренности).

2. В случае если стороны не пришли к соглашению путем проведения переговоров, споры разрешаются в судебном порядке (в суде — в зависимости от подсудности спора — по месту нахождения ответчика) в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации».

Реквизиты и подписи сторон. Без этого пункта не обойтись. В нем обязательно должны быть указаны юридические адреса, ОГРН, ИНН и КПП, а также расчетные счета сторон и реквизиты банка. Иначе договор не может быть заключен.

Подведем итог. Для того чтобы аудитор более точно и полно вынес аудиторское заключение, стоит учесть вышеперечисленные условия, касающиеся формы и содержания аудиторского договора. Ведь порой секрет любого договора — элементарная внимательность.

* Здесь и далее по тексту статьи под аудитором подразумевается аудиторская организация либо индивидуальный аудитор, в зависимости от исполнителя.

Общества с ограниченной ответственностью

Назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг относятся к компетенции общего собрания участников общества (подп. 10 п. 1 ст. 33 Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Правда, эта компетенция не является исключительной. Устав ООО может наделить такими полномочиями совет директоров (наблюдательный совет) общества (подп. 5 п. 2.1 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).

Из статьи 48 Закона № 14-ФЗ следует, что назначение аудиторской проверки следует отличать от привлечения аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества. «Привлечение» также производится по решению общего собрания участников общества. Однако если первое решение – о назначении проверки – определяет конкретные условия сделки, то второе – о привлечении аудитора – видимо, носит принципиальный характер. Дело в том, что в случаях обязательного аудита специального решения о привлечении аудитора не требуется.

Кроме того, аудиторская проверка может быть проведена по требованию любого участника общества выбранным им профессиональным аудитором. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника общества, по требованию которого она проводится. Расходы участника общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников общества за счет средств общества (ст. 48 Закона № 14-ФЗ).

Права и обязанности сторон

2.1.1.
Оплачивать «Услуги» в размерах и сроки,
предусмотренные «Договором».

2.1.2.
Своевременно передавать «Исполнителю»
всю необходимую для оказания «Услуг»
информацию и документацию.

2.1.3.
Принять оказанные «Услуги» в соответствии
с условиями «Договора».

2.1.4.
Не передавать полученную от «Исполнителя»
информацию, связанную с оказанием услуг
по «Договору», третьим лицам и не
использовать ее иным образом, способным
привести к нанесению ущерба интересам
«Исполнителя».

2.1.5.
Содействовать «Исполнителю» в
своевременном и полном проведении
аудита, для этого: незамедлительно
предоставлять необходимую информацию
и документацию, давать по устному или
письменному запросу «Исполнителя»
исчерпывающие разъяснения и подтверждения
в устной и письменной форме, а также
запрашивать необходимые для проведения
аудита сведения у третьих лиц.

2.1.6.
Не предпринимать каких бы то ни было
действий, направленных на сужение круга
вопросов, подлежащих выяснению при
проведении аудита, а также на сокрытие
(ограничение доступа) информации и
документации, запрашиваемых «Исполнителем».
Наличие в запрашиваемых «»Исполнителем»
для проведения аудита информации и
документации сведений, содержащих
коммерческую тайну, не может являться
основанием для отказа в их предоставлении.

2.1.7.
Назначить ответственное лицо, которое
будет давать устные и письменные
разъяснения «Исполнителю», связанные
с оказанием «Услуг» и письменно
проинформировать об этом «Исполнителя».

2.1.8.
Обеспечить работников «Исполнителя»
при оказании «Услуг» оборудованными,
в соответствии с законодательством
Российской Федерации, рабочими местами
с предоставлением компьютерной техники
и предметов мебели.

2.2.1.
Соблюдать при оказании «Заказчику»
«Услуг» требования законодательных и
других нормативных актов Российской
Федерации, а также правил (стандартов)
аудиторской деятельности.

2.2.2.
Оказывать «Услуги» качественно и в срок
в соответствии с условиями «Договора».

2.2.3.
Передать «Услуги» «Заказчику» согласно
условиям «Договора».

2.2.4.
Предоставить незамедлительно по
требованию «Заказчика» письменное
обоснование замечаний и выводов
«Исполнителя», а также информацию о
членстве «Исполнителя» в саморегулируемой
организации аудиторов.

2.2.5.
Передать аудиторское заключение
«Заказчику» в срок, установленный
«Договором».

2.2.6.
Обеспечить хранение документов (копий
документов), получаемых и составляемых
в ходе проведения аудита, в течение не
менее 5 (пяти) лет после года, в котором
они были получены и (или) составлены.

2.2.7.
Вернуть «Заказчику» технические средства
и предметы мебели, предоставленные
«Заказчиком», в надлежащем состоянии
с учетом нормального износа.

2.2.8.
Не передавать и не показывать третьим
лицам, находящуюся у «Исполнителя»
документацию «Заказчика».

2.2.9.
В случае утраты полученных от «Заказчика»
оригиналов документов восстановить их
за свой счёт.

2.3.1.
Контролировать оказание «Услуг», не
вмешиваясь в деятельность «Исполнителя».

2.3.2.
Требовать и получать от «Исполнителя»
обоснования замечаний и выводов
«Исполнителя», а также информацию о
членстве «Исполнителя» в саморегулируемой
организации аудиторов.

2.3.3.
Получить от «Исполнителя» аудиторское
заключение в срок, установленный
«Договором».

2.3.4.
Отказаться от исполнения «Договора»
при условии оплаты «Исполнителю»
фактически осуществленных последним
расходов на оказание «Услуг».

2.4.1.
Самостоятельно определять формы и
методы проведения аудита на основе
федеральных стандартов аудиторской
деятельности, а также количественный
и персональный состав аудиторской
группы, проводящей аудит.

2.4.2.
Исследовать в полном объеме документацию,
связанную с финансово-хозяйственной
деятельностью «Заказчика», а также
проверять фактическое наличие любого
имущества, отраженного в этой документации.

2.4.3.
Получать незамедлительно у должностных
лиц «Заказчика» разъяснения и подтверждения
в устной и письменной форме по возникшим
в ходе аудита вопросам.

2.4.4.
Отказаться от проведения аудита или от
выражения своего мнения о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
в аудиторском заключении в случаях:

—
непредставление «Заказчиком» всей
необходимой документации;

—
выявления в ходе аудита обстоятельств,
оказывающих либо способных оказать
существенное влияние на мнение
«Исполнителя» о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
«Заказчика».

2.4.5.
Привлекать на договорной основе к
участию в проведении аудиторской
проверки аудиторов, работающих
самостоятельно, аудиторов, работающих
в качестве штатных сотрудников других
аудиторских организаций, а также иных
необходимых специалистов (экспертов).

2.4.6.
Требовать оплаты за оказанные услуги.

2.4.7.
Отказаться от исполнения «Договора»
при условии полного возмещения убытков
«Заказчика» в порядке, предусмотренным
п. 9 «Договора».

2.4.8.
Получать от «Заказчика» любую информацию,
необходимую для выполнения своих
обязательств по «Договору». В случае
непредставления либо неполного или
неверного представления «Заказчиком»
информации «Исполнитель» имеет право
приостановить исполнение своих
обязательств по «Договору» до представления
необходимой информации.

Требования к минимальной численности аудиторов

Чтобы иметь членство в СРО аудиторов, в компании должно быть не менее 3-х аудиторов, работающих по трудовым договорам. С 1 июля 2022 года такие аудиторы должны быть работниками аудиторской фирмы по основному месту работы. Причем, эта информация должна быть доступна проверяющимся.

Как аудиторская тайна перестает быть тайной

Налоговые инспекции всех уровней могут истребовать у аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов любые документы и информацию, полученные о налогоплательщике в ходе аудита или другого взаимодействия с клиентами. Это введено еще Федеральным законом от 29 июля 2018 г. № 231-ФЗ о внесении поправок в Налоговый кодекс, который действует с 1 января 2019 года. Принятые изменения, по сути, уничтожили понятие аудиторской тайны.

Чтобы получить информацию, инспекция должна прислать аудитору запрос. Основанием для такого запроса является решение руководителя (его заместителя) ФНС России.

В частности, аудиторы должны направить в налоговую все документы (информацию), которые являются основаниям для исчисления, уплаты, удержания, перечисления налогов, сборов, страховых взносов в бюджет РФ.

Условие: налоговики уже обращались с этим вопросом к самому налогоплательщику или налоговому агенту в процессе контрольных мероприятий и затребовали у него такие сведения, а он не их не представил.

Истребовать информацию налоговики могут при проведении:

• выездной налоговой проверки;
• проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Камеральные проверки в этот перечень не входят, хотя и могут служить основанием для проведения надзорных мероприятий.

Также инспекторы ФНС могут истребовать у аудиторов все вышеперечисленные документы и данные, если в отношении проверяемого лица поступил официальный запрос компетентного фискального органа иностранного государства (территории), с которым у РФ заключен международный договор об обмене информацией.

Аудитор в течение 10 дней с момента получения запроса должен передать налоговикам необходимую информацию и документы.

За отказ предоставить информацию для аудиторов предусмотрено административное наказание. Размер штрафа в этом случае по КоАП РФ достигает 10 000 рублей.

Аудитор может сообщить своему клиенту о поступившем запросе, но только в случае, если запрос не содержит запрет на разглашение такой информации.

Аудиторское заключение необходимо хранить вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в течение всего срока, который установлен для хранения отчетности, но не менее пяти лет после отчетного года (п. 1 ст. 29 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Предмет договора

1.1.
В соответствии с условиями «Договора»
«Исполнитель» обязуется по заданию
«Заказчика» осуществить аудиторскую
проверку бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а в частности проверку
реинвестирования прибыли «Заказчика»
(далее по тексту – «Услуги»), а «Заказчик»
обязуется оплатить «Услуги».

1.2.
Задание «Заказчика» содержится в
Письме-обязательстве. являющемся

1.3.
Аудиторская проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности «Заказчика» по
«Договору» проводится «Исполнителем»
за период с 01.01.2012 по 01.01.2013 г.г.

1.4.
Для оказания услуг «Исполнитель» вправе
привлекать соисполнителей только с
письменного согласия «Заказчика».

1.5. Место оказания
услуг: Россия,
101000, Москва, Сретенский бульвар, д.11.

Акционерные общества

Для всех без исключения акционерных обществ проведение аудита является обязательным (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ).
Аудитор общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества на основании заключаемого с ним договора (ч. 1 ст. 86 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Утверждение аудитора общества должно производиться на годовом общем собрании акционеров. Оно проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года (п. 1 ст. 47, п. 2 ст. 54 Закона № 208-ФЗ). Таким образом, аудитор назначается заблаговременно – задолго до окончания отчетного года.

Итак, утверждение аудитора относится к компетенции общего собрания, что подтверждает пункт 1 (подп. 10) статьи 48 Закона № 208-ФЗ. А вот определение размера оплаты услуг аудитора находится в компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (подп. 10 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ). Однако в обществе с числом акционеров – владельцев голосующих акций менее 50 устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляет общее собрание акционеров (п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ).

В итоге руководитель АО, заключая договор с аудитором, лишь реализует решения, принятые вышестоящими органами общества. Это оговорено и прямо – пунктом 2 статьи 86 Закона№ 208-ФЗ.

Последствия несоблюдения требований Закона № 208-ФЗ иллюстрирует постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.01.2001 № Ф04/104-1436/А45-2001. В нем рассмотрен иск аудитора о неполной оплате оказанных аудиторских услуг. Согласно договору цена услуг составляла 600 000 рублей, но заказчик (акционерное общество) добровольно оплатил ее лишь наполовину. Взыскать с него оставшуюся половину не удалось, поскольку размер оплаты услуг аудитора не был определен советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества. Аналогичные решения вынесены постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 23.11.2006 № Ф04-7678/2006(28529-А45-11 и ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2008 по делу № А17-122-123/1-2008.

Между тем в определении ВАС РФ от 28.12.2012 № ВАС-17441/12 представлена иная позиция. Судьи указали, что нормы части 2 статьи 86 Закона № 208-ФЗ установлены для гарантии обеспечения прав участников общества на участие в управлении и осуществление контроля над деятельностью общества. Если же нарушения указанных прав не произошло, то ссылка обществом на часть 2 статьи 86 Закона № 208-ФЗ направлена на уклонение от оплаты фактически оказанных и принятых услуг аудитора. Такую «политику» высшие арбитры не поддержали. Как видно, единообразная практика не сложилось.

Попутно разберем актуальный вопрос: поскольку для АО аудит отчетности обязателен и притом его стоимость определяется заблаговременно, до заключения договора, следует ли бухгалтеру признавать соответствующее оценочное обязательство? Наш ответ будет отрицательным.

Дело в том, что обязанность заключения договора не является следствием прошлых событий хозяйственной жизни акционерного общества (подп. «а» п. 5 ПБУ 8/2010). То есть такая обязанность не вытекает из деятельности общества, не возникает как результат его хозяйственной деятельности. Кроме того, отсутствие аудиторского заключения не грозит обществу чрезмерными штрафами (согласно ст. 19.7 КоАП РФ – от 3000 до 5000 рублей).

Страхуемся от споров

В силу пункта 1 статьи 173.1 Гражданского кодекса РФ сделка, совершенная без согласия органа юридического лица, необходимость получения которого предусмотрена законом, является оспоримой. Сделка, которую мы обсуждаем в статье, – договор с аудитором. На основании пункта 2 статьи 173.1 Гражданского кодекса договор может быть признан недействительным, если доказано, что другая сторона договора знала или должна была знать об отсутствии на момент совершения договора необходимого согласия такого органа.

Что понимать под согласием – разъясняет пункт 55 постановления Пленума Верховного суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации». А именно: согласно пункту 3 статьи 157.1 Гражданского кодекса согласие на совершение сделки может быть как предварительным, так и последующим (одобрение).
Кроме того, в силу пункта 1 статьи 168 Гражданского кодекса РФ является оспоримой и сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта.

Требование о признании оспоримой сделки недействительной может быть предъявлено стороной сделки. Оспоримая сделка может быть признана недействительной, если она нарушает права или охраняемые законом интересы лица, оспаривающего сделку, в том числе повлекла неблагоприятные для него последствия (п. 2 ст. 166 ГК РФ). Таким образом, третьи лица – например, налоговая инспекция, – не вправе ставить вопрос о недействительности договора с аудитором по причине отсутствия необходимого согласия высшего органа.

Таковы общие нормы гражданского законодательства. А теперь посмотрим, как они реализуются в законах о конкретных организационно-правовых формах юридических лиц. Иными словами: какие оговорки содержат специальные законы?

Налоговые риски

При несоблюдении требований закона о согласованиях условий договора с аудитором существует риск непризнания этих расходов в целях налогообложения прибыли. Но риск этот скорее формальный. Поясним, почему.

С одной стороны, в силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

С другой стороны, на основании статьи 313 Налогового кодекса РФ подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы. Договор первичным учетным документом не считается.

P.S. Надеемся, что наша обзорная статья поможет избежать затруднительных ситуаций.

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Сайт аудиторов

Теперь аудиторские компании обязаны вести сайт и раскрывать информацию о деятельности на этом информационном ресурсе. Ранее сайт был всего лишь рекомендацией.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия

Обратимся к Федеральному закону от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». На основании статьи 20 (подп. 16 п. 1) Закона № 161-ФЗ только собственник имущества унитарного предприятия принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг.

Обратите внимание: названная статья устанавливает ограничение лишь в отношении аудиторских проверок и не распространяется на договоры оказания сопутствующих аудиту услуг.

Примерный договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (одобрен Советом по аудиторской деятельности 18 сентября 2014 года, протокол № 14) представлен на официальном сайте Минфина России.

С другой стороны, на основании части 4 статьи 5 Закона № 307-ФЗ определение аудитора государственного или муниципального унитарного предприятия осуществляется путем проведения открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (в порядке Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).

Как разрешить противоречие между положениями Закона № 161-ФЗ и Закона № 307-ФЗ в вопросе аудита?

В подобных ситуациях следует руководствоваться общеправовым правилом разрешения коллизий во внутреннем праве – «приоритет специальной нормы перед общей» (lex specialis derogat lex generalis). Его нужно понимать так, что для регулирования отношений, в которых реализуется исключительный государственный интерес, законодатель специально устанавливает материально-правовую норму прямого действия. Таковую норму содержит закон об аудиторской деятельности – № 307-ФЗ.

Некоммерческие организации

Статья 29 (п. 3) Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» устанавливает, что утверждение аудитора относится к исключительной компетенции высшего органа управления НКО. Для автономных НКО, некоммерческих партнерств, ассоциаций (союзов) руководитель заведомо не является высшим органом управления (п. 1 ст. 29 Закона № 7-ФЗ).

Обязательный аудит по закону об аудиторской деятельности

По Закону № 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат, в частности:

• общественно значимые организации;
• бюро кредитных историй;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• фирмы, которые получили в предшествующем году доходы от предпринимательской деятельности по данным налогового учета свыше 800 000 000 рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);
• фирмы, у которых сумма активов баланса по состоянию на конец предшествующего года превышает 400 000 000 рублей;
• фонды, которые за предшествующий год получили имущество, включая деньги, на сумму более 3 000 000 рублей;
• организации в случаях, установленных федеральными законами.

Федеральный закон от 2 июля 2021 года № 359-ФЗ для целей аудита ввел понятие «общественно значимая организация» и определил их состав.

Общественно значимыми организациями считаются общественно значимые организации на финансовом рынке.

Таких организаций стало больше. К ним, в частности, относятся:

• публичные акционерные общества (ПАО);
• организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
• организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых включается в проспект ценных бумаг;
• кредитные организации;
• страховые организации;
• организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• бюро кредитных историй;
• клиринговые организации;
• организаторы торговли;
• негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
• государственные компании
• организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля госсобственности не менее 25%.

Аудиторские услуги (аудит и сопутствующие ему услуги) общественно значимым организациям с 2023 года могут оказывать лишь те аудиторские фирмы, сведения о которых внесены в специальный Реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям.

Кроме «обычных» элементов, определенных международными стандартами, в заключении аудиторов должны быть раскрыты обстоятельства, которые могут влиять на достоверность отчетности.

Конкурсный порядок

В ряде случаев аудитор определяется на основании открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Эти случаи перечислены в части 4 статьи 5 Закона № 307-ФЗ. В частности, конкурсный порядок обязаны соблюдать организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%. Чаще всего это публичные акционерные общества.