Оборудование субподрядчика генподрядчику

1. Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

2. Подрядчик, который привлек к исполнению договора подряда субподрядчика в нарушение положений пункта 1 настоящей статьи или договора, несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора.

3. Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами пункта 1 статьи 313 и статьи 403 настоящего Кодекса, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.

4. С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами. В этом случае указанные лица несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы непосредственно перед заказчиком.

Организация-генподрядчик привлекла для выполнения работ субподрядную организацию. Согласно договору строительные материалы предоставляет генподрядчик. Рассмотрим, как отражаются операции по передаче материалов субподрядной организации и по уплате НДС по этим материалам в бухгалтерском учете генподрядчика.

Материалы подготовлены группой
консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

Гражданский кодекс Российской Федерации

Статья 713. Выполнение работы с использованием материала
заказчика

1. Подрядчик обязан использовать
предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания
работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также
возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом
стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного
материала.

2. Если результат работы не был достигнут либо
достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным
для предусмотренного в договоре подряда использования, а при отсутствии в
договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования, по
причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала,
подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы.

3. Подрядчик может осуществить право, указанное в пункте
2 настоящей статьи, в случае, если докажет, что недостатки материала не могли
быть обнаружены при надлежащей приемке подрядчиком этого материала.

Согласно
договору строительного субподряда генподрядчик предоставляет субподрядной
организации материалы,
необходимые для строительства. Передача строительных материалов должна
оформляться соответствующими накладными, счетами и
счетами-фактурами. Субподрядная организация соста­вляет отчет об
израсходованных материалах.

Оп­лачивая счета
субподрядной организации за выполненные работы, генподрядчик удерживает с нее
стоимость переданных
материалов. Что касается
остатка неиспользованных
материалов, то субподрядная организация либо
возвращает генподрядчику, либо
уменьшает на их стоимость цену своих работ.

Порядок уплаты
НДС при пере­даче материалов
субподрядной организации зависит от того, как в предприятии определя­ется выручка в
целях уплаты НДС.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 167. Момент определения
налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) (в ред.
Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в
зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей
налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 — 11 настоящей статьи,
является: (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N
57-ФЗ)

1)
для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей
налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и
предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара
(работ, услуг); (пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2)
для налогоплательщиков,
утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения
налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг). (в ред. Федеральных законов от
29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Из
вышеизложенного следует: если
выручка определяется «по отгрузке», то уплата НДС наступает в момент передачи материалов
субподрядной организации. Есливыручка определяется «по оплате»,
то НДС уплачивается по­сле
того, как будет зачтен долг
субподрядной организации по материалам (пункты
1 и 2 статьи 167 НК РФ).

В
учете генподрядчика передача материалов отражается следующими
проводками:

Дебет 62/субсчет
«Расчеты за ТМЦ» Кредит 91/субсчет «Прочие доходы» — выставлен счет субподрядчику за переданные
стройматериалы;

Дебет 91/субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 — списана покупная
стоимость стройматериалов (без НДС);

Дебет 91/субсчет «Прочие расходы» Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС»(76/субсчет «Расчеты по
неоплаченному НДС») — исчислен НДС с реализации
материалов;

Дебет 91/субсчет «Сальдо прочих доходов
и расходов» Кредит 99 — учтена прибыль от реализации
материалов;

Дебет 60/субсчет «Расчеты с
субподрядчиком» Кредит 62/субсчет «Расчеты за ТМЦ» — зачтена задолженность
субподрядчика за материалы.

III. Обеспечение монтажных и специальных строительных

работ материалами, изделиями и оборудованием

14. Обеспечение выполняемых субподрядчиком работ, предусмотренных договором субподряда, материалами, изделиями и конструкциями является обязанностью генподрядчика, за исключением материалов, изделий и конструкций, обеспечение которыми, согласно действующему законодательству, возложено на заказчика и субподрядчика.

С согласия субподрядчика генподрядчик вправе передать ему реализацию фондов на материалы и оборудование.

Наряды на поставку бетонных и железобетонных конструкций на объем работ, подлежащий выполнению субподрядчиком в планируемом году, передаются генподрядчиком субподрядчику в сроки, установленные Положением о поставках продукции производственно-технического назначения. Реализация указанных нарядов производится субподрядчиком, осуществляющим монтаж этих конструкций.

15. Если поставляемые для производства монтажных и специальных строительных работ материалы, изделия и конструкции, обеспечение которыми возложено на генподрядчика (заказчика), не соответствуют указанным в проектной документации спецификациям, государственным стандартам, техническим условиям, эталонам и образцам, утвержденным в установленном порядке, то они подлежат замене им в установленный субподрядчиком срок, обеспечивающий своевременное выполнение возложенных на него работ.

16. Оборудование, подлежащее монтажу, материалы, изделия и конструкции, обеспечение которыми возложено на генподрядчика (заказчика), передаются субподрядчику генподрядчиком или по его поручению заказчиком при участии генподрядчика на приобъектных складах строительно-монтажных организаций комплектно, в соответствии с требованиями стандартов и технических условий, в полной исправности и в сроки, предусмотренные согласованным сторонами графиком передачи оборудования, материалов и изделий.

Крупногабаритное оборудование передается укрупненными узлами в соответствии с техническими условиями на его изготовление. Если это оборудование поставляется отдельными частями, обеспечение сборки его в укрупненные узлы входит в обязанность генподрядчика (заказчика).

В отдельных случаях по соглашению сторон может быть установлен иной порядок передачи оборудования, материалов и изделий.

Оборудование, находящееся у генподрядчика (заказчика) сверх нормативного срока хранения, передается им субподрядчику для монтажа после проведения предмонтажной ревизии и устранения дефектов, вызванных длительным хранением.

Если оборудование находится на складах сверх нормативного срока хранения в связи с задержкой по вине субподрядчика начала монтажных работ против сроков, установленных графиком работ, предмонтажная ревизия и устранение дефектов оборудования, вызванных длительным хранением, осуществляются за счет средств субподрядчика. Если задержка начала монтажных работ произошла по вине генподрядчика (заказчика), предмонтажная ревизия и устранение дефектов оборудования осуществляются за счет генподрядчика (заказчика).

17. Оборудование, переданное генподрядчиком (заказчиком) субподрядчику по акту, находится на ответственном хранении субподрядчика до подписания в установленном порядке акта приемки оборудования после индивидуальных испытаний.

Субподрядчик обязан обеспечить сохранность вверенного ему оборудования и несет ответственность за его утрату или повреждение.

В случае повреждения оборудования по вине субподрядчика восстановление его производится за счет его средств.

18. Расчеты за материалы, изделия и конструкции, поставка которых возложена на генподрядчика (заказчика), производятся по действующим оптовым ценам с учетом расходов по их заготовке, транспортировке и хранению, но не выше сметных цен.

При передаче субподрядчику материалов, изделий, конструкций и оборудования генподрядчик (заказчик) передает субподрядчику на покрытие расходов по их приемке и хранению 30 процентов средств, предусмотренных на заготовительно-складские расходы по материалам и изделиям, и 20 процентов средств, предусмотренных на заготовительно-складские расходы по оборудованию.

При передаче оборудования в зоне монтажа генподрядчик (заказчик) передает субподрядчику на покрытие расходов по приемке и хранению 15 процентов средств, предусмотренных на заготовительно-складские расходы по оборудованию.

Перечисление указанных в настоящем пункте средств на заготовительно-складские расходы производится генподрядчиком (заказчиком) в 10-дневный срок со дня передачи субподрядчику оборудования, материалов, изделий и конструкций.

При передаче субподрядчику с его согласия права реализации фондов на оборудование, материалы, изделия и конструкции генподрядчик (заказчик) обязан:

оплачивать поступающее оборудование, транспортные расходы по его доставке до приобъектного склада или монтажной зоны, а также затраты по погрузке и разгрузке;

перечислять на расчетный счет субподрядчика по мере поступления оборудования, материалов, изделий и конструкций средства на заготовительно-складские расходы в полном размере по установленным нормам на эти цели.

19. Барабаны с кабелем, проводами и тросами принимаются субподрядчиком от генподрядчика под сохранную расписку. Субподрядчик несет ответственность перед генподрядчиком за возврат в установленные сроки барабанов из-под кабельной продукции.

20. В случае установления субподрядчиком некомплектности оборудования при приемке его для монтажа либо выявления дефектов в процессе монтажа или испытания оборудования субподрядчик обязан поставить об этом в известность генподрядчика (заказчика) и принять участие в составлении соответствующего акта.

Генподрядчик (заказчик) обязан доукомплектовать оборудование в 20-дневный срок с момента составления акта, если иной срок не установлен соглашением сторон.

При обнаружении дефектов оборудования в процессе его монтажа или испытаний генподрядчик обязан в срок, согласованный с субподрядчиком, устранить дефекты или заменить оборудование. По соглашению сторон эти работы за отдельную плату могут выполняться субподрядчиком.

Страница 1 из 2

Поделиться этой страницей

Подборка наиболее важных документов по запросу Заказчик генподрядчик субподрядчик (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступк системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право»)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика обоснованной, он, осуществляя строительство жилого дома на основании муниципального контракта, одновременно выполнял функции заказчика и генерального подрядчика и производил строительные работы собственными силами и с привлечением субподрядчиков.

Путеводитель по судебной практике. Подряд. Общие положения4. Ответственность заказчика и генподрядчика перед субподрядчиком

Путеводитель по договорной работе. Подряд. Риски подрядчика при заключении договора6.1.2. Риск генерального подрядчика при несогласовании условия о расчетах заказчика непосредственно с субподрядчиком

Нормативные акты

«Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018)»(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018)(ред. от 26.12.2018)38. Поскольку трехсторонним соглашением между заказчиком, генеральным подрядчиком и субподрядчиком было установлено право субподрядчика требовать оплаты выполненных работ от заказчика, однако не исключено аналогичное право в отношении генерального подрядчика, заказчик и генеральный подрядчик отвечают перед субподрядчиком за оплату выполненных работ солидарно.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51″Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»Расчеты субподрядчика непосредственно с заказчиком могут производиться в случае, когда между ними с согласия генерального подрядчика заключен договор на выполнение отдельных работ (п. 4 ст. 706 ГК РФ), либо в договорах генподряда и субподряда стороны предусмотрели, что расчеты за выполненные работы субподрядчик производит непосредственно с заказчиком, минуя генерального подрядчика.

По договору строительного подряда генподрядчик передает субподрядчикам проектную и другую техническую документацию, обеспечивает места подключения к электросетям и воде, охрану материалов и оборудования субподрядчиков. Возникает ли у него объект налогообложения по НДС?

Вопрос: По договору строительного подряда организация-подрядчик привлекает субподрядчиков. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика, который передает субподрядчикам проектную и другую техническую документацию, обеспечивает места подключения к электрическим сетям и воде для производства субподрядных работ, охрану материалов и оборудования, принадлежащих субподрядчикам. Возникает ли у генерального подрядчика объект налогообложения по НДС по отношению к тем действиям, которые он осуществляет по договорам с субподрядчиками?

Ответ: При исполнении предусмотренных договором субподряда обязанностей по передаче субподрядчикам проектной и другой технической документации, обеспечению мест подключения к электрическим сетям и воде, охране материалов и оборудования субподрядчиков у генерального подрядчика не возникает объекта обложения НДС, так как генподрядчиком созданы необходимые условия для выполнения заключенных договоров субподряда, что нельзя расценивать как реализацию услуг в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ). Заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование необходимые для работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги. Оплата предоставленных заказчиком услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда (п. п. 2, 3 ст. 747 ГК РФ). С учетом положений ст. 706, п. 1 ст. 740, п. 1 ст. 746, п. п. 2, 3 ст. 747 ГК РФ генеральный подрядчик является для субподрядчика заказчиком, который должен обеспечить подрядчика (а по договорам субподряда — субподрядчика) всем необходимым для исполнения подрядных работ. В силу ст. 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Создание необходимых условий для выполнения договоров субподряда нельзя расценивать как реализацию услуг в соответствии со ст. 39 НК РФ. Наличие в актах приема-передачи положения об оказании услуг генеральным подрядчиком свидетельствует о выполнении им обязанностей по договорам субподряда и предоставлении субподрядчику условий для выполнения взятых обязательств, направленных на конечный результат — строительство объектов. Оплата услуг заказчика (генерального подрядчика) по созданию необходимых условий для осуществления подрядных работ осуществляется генеральным подрядчиком (субподрядчиком) в том случае, если оплата указанных услуг предусмотрена договором подряда (субподряда). Возмещение субподрядчиком генподрядчику расходов по общей организации работ на строительной площадке не является облагаемой НДС выручкой генподрядчика (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.01.2015 N Ф03-6287/2014).

С.В.Булаев Консалтинговая группа «Аюдар» 15.04.2015

Можно ли в договоре субподряда установить плату за генподрядные услуги (генподрядный процент)?

Можно ли в договоре субподряда установить плату за генподрядные услуги (генподрядный процент)?

В договоре субподряда можно установить плату за генподрядные услуги в виде процента от стоимости выполненных субподрядчиком работ (генподрядный процент) или в твердой сумме. Отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком регулируются положениями гражданского законодательства о договоре подряда. По договору подряда одна сторона — подрядчик обязуется выполнить по заданию другой стороны — заказчика определенную работу и сдать заказчику ее результат. Заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Подрядчик вправе привлечь к исполнению договора других лиц — субподрядчиков. В таком случае он выступает генеральным подрядчиком. Это возможно, если из закона или договора подряда не следует, что подрядчик обязан выполнить работу лично (п. 1 ст. 706 ГК РФ). В целях привлечения субподрядчиков для выполнения работ, как правило, заключается договор субподряда.

Услуги, оказываемые генподрядчиком субподрядчику Услуги, оказываемые генподрядчиком и возмещаемые субподрядчиками, рассмотрим на примере строительной деятельности. При выполнении работ в сфере строительства генподрядчик может оказывать субподрядчику, в частности, следующие услуги: обеспечение технической документацией; приемку от субподрядчика и сдачу заказчику работ, выполненных субподрядчиком; обеспечение пожарно-сторожевой охраной; принятие до прибытия на строительство персонала субподрядчика адресованных ему грузов (выгрузка, складирование, документальное оформление с последующей передачей документов субподрядчику); координацию работ, выполняемых субподрядчиком; предоставление субподрядчику на период ведения работ необходимых помещений складских, производственных, санитарно-бытовых и других, а также помещений для конторы участка старшего прораба, прораба и мастера; предоставление в пользование субподрядчика частично в течение рабочего дня подъемных механизмов генподрядчика; разрешение вопросов материально-технического снабжения; проведение мероприятий по технике безопасности и охране труда; благоустройство строительной площадки. Конкретный перечень услуг, оказываемых генподрядчиком субподрядчику, устанавливается в договоре субподряда.

Порядок оказания услуг генподрядчиком и их оплаты Порядок оказания генподрядчиком услуг и оплаты их субподрядчиком устанавливается договором (п. 1 ст. 421, ст. ст. 711, 746 ГК РФ). Так, в договоре субподряда стороны могут установить лиц, ответственных за передачу технической документации субподрядчику, обеспечение пожарно-сторожевой охраны, проведение мероприятий по технике безопасности, порядок осуществления материально-технического снабжения (например, установить порядок и сроки представления заявок субподрядчиком на обеспечение материалами, сроки их исполнения) и другие положения. Например, в договор может быть включено следующее условие: генподрядчик по согласованию с субподрядчиком осуществляет поставку материалов, изделий, конструкций и оборудования для обеспечения выполнения работ субподрядчиком. Субподрядчик обязан ежемесячно до 20-го числа текущего месяца представить в адрес генподрядчика заявку на поставку указанных материалов. Приемка продукции по качеству и количеству осуществляется субподрядчиком либо его уполномоченным представителем. В договоре субподряда стороны могут установить любой порядок выплаты вознаграждения генподрядчику на оказание услуг субподрядчику (п. 4 ст. 421 ГК РФ). На практике стоимость услуг генподрядчика, как правило, определяется в фиксированном размере — в процентах (например, 2,5%, 3%, 4%, 5%, 7,5%) от сметной (фактической) стоимости конкретных видов выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ (Определение Верховного Суда РФ от 26.03.2019 по делу N А40-11632/2018, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18.04.2018 N Ф10-5672/2016 по делу N А14-2798/2016, Апелляционное определение Московского городского суда от 06.04.2018 по делу N 33-9972/2018). Судебная практика квалифицирует генподрядный процент как (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2020 N 19АП-3100/2020 по делу N А14-441/2020): компенсацию расходов генподрядчика на конкретные услуги, оказанные субподрядчику (например, ст. 747 ГК РФ, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.12.2019 N Ф08-11268/2019 по делу N А53-6552/2019); плату за посреднические услуги генподрядчика, а именно за то, что он принимает на себя перед заказчиком риски надлежащего исполнения договора субподрядчиком (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.05.2020 N Ф06-60576/2020 по делу N А12-28473/2019). Таким образом, стороны договора субподряда вправе согласовать и предусмотреть в нем: генподрядный процент; конкретную денежную сумму, которую субподрядчик должен уплатить за услуги генподрядчика. Последний вариант оплаты предпочтительнее, потому что в ходе исполнения договора субподряда фактическая стоимость выполненных субподрядчиком работ может оказаться больше запланированной, а объем оказанных генподрядчиком услуг может остаться прежним, в результате чего стоимость услуг генподрядчика может быть выше той суммы, которая предполагалась при заключении договора. На практике могут применяться следующие варианты оплаты генподрядных услуг (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2019 N 09АП-57900/2019 по делу N А40-70712/2019): путем перечисления денежных средств (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.12.2016 N Ф07-8113/2016 по делу N А56-80635/2014); путем проведения зачета в счет оплаты субподрядных работ (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.03.2017 N Ф07-2438/2017 по делу N А56-43163/2016). В случае нарушения срока оплаты оказанных генподрядных услуг генподрядчик может требовать от субподрядчика уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).