Невостребованные товарно материальные ценности

Если мы говорим о неликвидных запасах, то первое, что приходит в голову – списать.  И это правильно. Но при этом нужно, чтобы данный расход соответствовал понятию расхода, был правильно проведен в бухучете и не повлек нареканий с точки зрения налогов. Разберемся.

Двигатель дизельный ЯМЗ Э8502.10-05, год выпуска 2017, изготовитель ОАО «Автодизель» г. Ярославль.смотреть фотоАгрегат насосный АН-650х32, год выпуска 2018, изготовитель ООО «Спецтехника МБО» г. Ижсмотреть фотоПРЕДОХРАНИТЕЛЬ ПКТ 101-10-10-31,5Асмотреть фотоКРЫШКА ЛОТКА ОСНОВАНИЕ 50 L-3М DКС 35520смотреть фотоБОЛТ С ШЕСТИГРАННОЙ ГОЛОВКОЙ М6 L -25ММ ГОСТ 7798-70смотреть фотоЯщик ЯВУ-4-220смотреть фотоЯЩИК УПРАВЛЕНИЯ Я5111-2874 УХЛ4 400Х300Х150 ММсмотреть фотоЯЩИК УПРАВЛЕНИЯ ЭЛЕКТРОДВИГАТЕЛЕМ Я5111-2674 380В, 6/4Асмотреть фотоЯЩИК С ПОНИЖАЮЩИМ ТРАНСФОРМАТОРОМ ЯТП-0,25-3А 220/36 220/36 Всмотреть фотоЯЩИК С ПОНИЖАЮЩИМ ТРАНСФОРМАТОРОМ ЯТП-0,25-23У3 ТУ36-631-76Электрозадвижка 50х16 без приводасмотреть фотоэлектродвигатель ДАТ-75-25 У-3смотреть фотоэлектродвигатель АИРМ-4/1500 об.мин.смотреть фотоэлектродвигатель 4АХ Б 7184 УАсмотреть фотоЭТИКЕТКА «ЭЛЕКТРООБОГРЕВ» КАТ.2986900013ЭТИКЕТКА «ЭЛЕКТРООБОГРЕВ» КАТ.2986900013ЭТИКЕТКА «ЭЛЕКТРООБОГРЕВ» КАТ.2986900013ЭТИКЕТКА «ЭЛЕКТРООБОГРЕВ» КАТ.2986900013ЭЛЕМЕНТ УПЛОТНИТЕЛЬНЫЙ РЕЗИНОВЫЙ 122 ДЛЯ ПАКЕРА 2ПОМсмотреть фотоЭЛЕМЕНТ УПЛОТНИТЕЛЬНЫЙ АХА 8.223.339-01смотреть фотоДвигатель дизельный ЯМЗ Э8502.10-05, год выпуска 2017, изготовитель ОАО «Автодизель» г. Ярославль.смотреть фотоАгрегат насосный АН-650х32, год выпуска 2018, изготовитель ООО «Спецтехника МБО» г. Ижсмотреть фотоПРЕДОХРАНИТЕЛЬ ПКТ 101-10-10-31,5Асмотреть фотоКРЫШКА ЛОТКА ОСНОВАНИЕ 50 L-3М DКС 35520смотреть фотоБОЛТ С ШЕСТИГРАННОЙ ГОЛОВКОЙ М6 L -25ММ ГОСТ 7798-70смотреть фотоЯщик ЯВУ-4-220смотреть фотоЯЩИК УПРАВЛЕНИЯ Я5111-2874 УХЛ4 400Х300Х150 ММсмотреть фотоЯЩИК УПРАВЛЕНИЯ ЭЛЕКТРОДВИГАТЕЛЕМ Я5111-2674 380В, 6/4Асмотреть фотоЯЩИК С ПОНИЖАЮЩИМ ТРАНСФОРМАТОРОМ ЯТП-0,25-3А 220/36 220/36 Всмотреть фотоЯЩИК С ПОНИЖАЮЩИМ ТРАНСФОРМАТОРОМ ЯТП-0,25-23У3 ТУ36-631-76Электрозадвижка 50х16 без приводасмотреть фотоэлектродвигатель ДАТ-75-25 У-3смотреть фотоэлектродвигатель АИРМ-4/1500 об.мин.смотреть фотоэлектродвигатель 4АХ Б 7184 УАсмотреть фотоЭТИКЕТКА «ЭЛЕКТРООБОГРЕВ» КАТ.2986900013ЭТИКЕТКА «ЭЛЕКТРООБОГРЕВ» КАТ.2986900013ЭТИКЕТКА «ЭЛЕКТРООБОГРЕВ» КАТ.2986900013ЭТИКЕТКА «ЭЛЕКТРООБОГРЕВ» КАТ.2986900013ЭЛЕМЕНТ УПЛОТНИТЕЛЬНЫЙ РЕЗИНОВЫЙ 122 ДЛЯ ПАКЕРА 2ПОМсмотреть фотоЭЛЕМЕНТ УПЛОТНИТЕЛЬНЫЙ АХА 8.223.339-01смотреть фото

Ни одна компания не заинтересована в утрате товаров и оборудования со склада. Но такие случаи, к сожалению, не редкость. Причины могут быть разными: кража или ошибка учета. Продукции также можно не досчитаться, если, например, разбить ее при погрузке. Что делать в такой ситуации, рассказала Елизавета Сейтбекова, управляющая ООО «Корн-Аудит».

Для того, чтобы документально отразить утрату товара, необходимо, прежде всего, обнаружить его отсутствие. Если он разбился или был поврежден так, что невозможно его использовать, то это необходимо подтвердить первичным документом, таким как акт. Бумага должна содержать реквизиты, перечисленные в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Если товар был украден, то не всегда бывает возможно сразу обнаружить его отсутствие. Тогда поможет инвентаризация. Для оформления данных ответственные лица из созданной комиссии составляют следующие бумаги: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3); инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5). Форму № ИНВ-3 необходимо применять для отражения данных фактического наличия ТМЦ (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Соответственно, в ней и нужно указать отсутствие товаров. После обнаружения факта утраты необходимо разобраться с причинами произошедшего. Часто этим занимается специальная комиссия. Для ее создания и для расследования каждого случая утраты нужно издать приказ руководства компании.

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) производится на основании первичных документов (статья 9 ФЗ №129 от 21.11.1996 года). Он должен соответствовать всем нормативным актам. Существуют правила учета, утвержденные различными Методическим указаниями и Постановлениями.

Как отразить в налоговом учете материалы и иные материально-производственные запасы?

Что представляют собой ТМЦ в бухучете?

ТМЦ – это статистический показатель. В его состав могут входить:

• Производственные запасы.
• Незавершенное производство.
• Оставшийся готовый товар.

Бухгалтер обязан отражать все хозяйственные операции с ТМЦ: поступление, передвижение внутри предприятия, списание.

Как организовать складской учет товарно-материальных ценностей?

Методы учета ТМЦ

Методы учета прописаны в Методических указаниях №119.

Сортовой метод

Учет выполняется при помощи карточек сортового типа. В них фиксируется наличие объектов, а также их движение. В пунктах под номерами 136-140 Методических указаний описаны особенности метода. Учет может вестись следующими способами:

• Количественно-суммовой. Предполагается, что в складских помещениях и бухгалтерии одновременно вводится численный и суммовой учет. При этом используются номенклатурные номера ТМЦ.
• Сальдовый. Предполагается, что на складах вводится исключительно количественный учет по типам ТМЦ. Бухгалтерия же использует суммовой учет. Для него применяется денежное выражение. Количественный учет производится на основании первичной документации. При этом используются карточки, книги для складского учета. После завершения отчетного года первичная документация должна быть сдана в бухгалтерский отдел.

Сортовой метод используется тогда, когда хранение ТМЦ осуществляется по названию и сорту. При этом не проводится учет времени поставки ценностей, их стоимости. На каждую из номенклатур заводится отдельная карта складского учета. Отличается одна номенклатура от другой по следующим показателям:

• Марка продукции.
• Сорт.
• Измерительная единица.
• Расцветка.

Карточки будут актуальными в течение всего года. В них должна быть изложена вся информация о принятом объекте. Их требуется зарегистрировать в соответствующем реестре. После этого в карточках проставляются индивидуальные номера. Регистрацией обязаны заниматься сотрудники бухгалтерского отдела. Если весь лист карточки заполнен, открываются новые листы. Их обязательно требуется пронумеровать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все записи, вносимые в карточки, должны подтверждаться первичной документацией.

Плюсы и минусы сортового метода

Сортовой метод отличается следующими преимуществами:

• Экономия площади складского помещения.
• Быстрое управление остатками ТМЦ.

Однако есть и существенные недостатки – сложности в классификации товаров одного сорта по разной стоимости.

Вопрос: Как отражается в учете хранителя оказание услуг по договору складского хранения, в том числе получение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на ответственное хранение и их возврат по окончании срока договора?
Посмотреть ответ

Партионный метод

Партионный метод предполагает порядок учета, аналогичный сортовому методу. Отличие заключается в том, что раздельно регистрируется каждая партия ТМЦ. О партионнном методе написано в пункте 242 Указаний. Он используется и на складе, и в бухгалтерском отделе. Предполагает отдельное хранение каждой партии. На каждую из партий должен быть соответствующий транспортный документ.

ВАЖНО! Продукция, которая перевозилась одним транспортом, товары с одним названием и одновременным поступлением от единственного поставщика – все это можно считать единой партией.

Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ. Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции.

Плюсы и минусы партионного метода

Методика отличается следующими преимуществами:

• Определением итогов расхода партии без инвентаризации.
• Повышенным контролем над сохранностью ТМЦ.
• Уменьшением потерь предприятия.

Но есть и минусы:

• Нерациональное использование площади склада.
• Нет возможности оперативного контроля ТМЦ.

Выбор конкретного метода будет зависеть от приоритетов предприятия, размеров складского помещения.

Учет ТМЦ

Учет производится на основании первичной документации, составленной по унифицированной форме.

Поступление

К бухучету принимаются:

• Сырье, применяемое при производстве товара.
• Продукция для последующей реализации.
• Активы для нужд руководства предприятия.

Оформление будет зависеть от следующих факторов:

• Места приемки товара.
• Количества продукции, ее качество.
• Соответствия договора поставки сопроводительным бумагам.

При приемке составляется акт. Оформить его нужно по форме №ТОРГ-1. Сотрудники при поступлении ТМЦ должны действовать в соответствии со следующим алгоритмом:

• Оформление заказа на закупку.
• Сверка заказа с нормативами.
• Утверждение.
• Приемка ТМЦ кладовщиком.
• Внесение соответствующей информации в систему складского учета.
• Направление первичной документации в бухгалтерский отдел.
• Сверка учета бухгалтерии и складов.
• Обнаружение недостач, партий без фактуры.

Регламент должен быть зафиксирован во внутренних актах предприятия.

Когда и как учитывать МПЗ на забалансовых счетах?

Проводки при поступлении

При поступлении ТМЦ от поставщика будут использоваться следующие проводки:

• ДТ 10 КТ 60.1. Поступление ценностей.
• ДТ 19.3 КТ 60.1. Входящий НДС.

ТМЦ могут поступать не только от поставщиков, но и от учредителей и прочих лиц. В этом случае открывается соответствующий субсчет счета 10. Проводки будут следующими:

• ДТ10 КТ75.1. Поступление от учредителя.
• ДТ10 КТ 71. Поступление от подотчетного лица.
• ДТ10 КТ20. Изготовление ТМЦ на самом предприятии.

Внутренние передвижения ТМЦ

Под внутренними передвижениями товарно-материальных ценностей нужно понимать их перемещение в границах предприятия. К примеру, отпуск сырья со склада в производственный цех. Как правило, при внутренних перемещениях оформляется накладная. Она актуальна в следующих случаях:

• Производимая продукция будет использована самим предприятием.
• Выполняется возврат объекта в цех или склад.
• Осуществляется сдача отходов производства и брака.

Накладная составляется, согласно Постановлению №71а, по форме №М-11.

Списание

Списание ТМЦ – необходимая процедура, обеспечивающая соответствие фактического количества ценностей с зафиксированным в бухгалтерских документах. Для оформления составляется акт о списании. Ценности, указанные в нем, не подлежат дальнейшему применению. Документ утверждается руководителем. В акте нужно указать всю информацию об объекте списания: вес, номер, причину выбытия.

Задача бухгалтера – отражение стоимости списываемых ценностей. Определяться она может следующими методами:

• По средней себестоимости.
• По себестоимости отдельного объекта.
• ФИФО (по цене первой поступившей или изготовленной партии).

ВАЖНО! Если списание производится в связи с тем, что ценность морально устарела, то акт не составляется.

Проводки при списании

При списании могут использоваться следующие проводки:

• ДТ20 КТ10.
• ДТ23 КТ10.
• ДТ25 КТ10.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При выбытии с балансового счета списывается и стоимость ценности, и амортизационные начисления по ней.

Пример списания

При списании оргтехники в бухучете появляется следующая запись:

• ДТ 0 401 10 172; КТ 0 101 34 410. Списание оргтехники по причине износа.
• ДТ 0 104 34 410; КТ 0 101 34 410. Списание накопленной амортизации.
• ДТ 0 105 36 340; КТ 0 401 10 172. Оприходование деталей с содержанием драгоценных металлов.

Учет по выбытию ведется в специальном журнале.

Ликвидность – это возможность реализовать актив в сжатые сроки по стоимости, близкой к рыночной. 100-процентная ликвидность характерна только для денег. Соответственно, по отношению к другим активам ликвидность может быть только относительной. Ликвидность активов – один из показателей успешности деятельности компании. Однако существует и обратное понятие – неликвиды.

Вопрос: Организация, основным видом деятельности которой является оптово-розничная торговля запасными частями к автомобилям, в результате инвентаризации выявила неликвидный товар. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете его списание и затраты на утилизацию?
По результатам инвентаризации выявлены неликвидные запасные части балансовой стоимостью 150 000 руб. Комиссией организации составлен акт, в котором вышеуказанные товары признаны неликвидными в связи с длительным хранением и потерей товарного вида. Затраты на утилизацию (вывоз на свалку), оказанные сторонней организацией, составили 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.).
Посмотреть ответ

Что собой представляют неликвиды?

Неликвиды – это те активы, которые крайне сложно продать по рыночной стоимости. Они есть практически у каждого предприятия. К неликвиду относятся:

• бракованные товары;
• просроченная или некондиционная продукция;
• товары, которые не получается реализовать по иным причинам.

ВАЖНО! Многие придерживаются мнения о том, что неликвид – это именно бракованные товары. Однако такой подход очень неэффективен, потому что проблема с неликвидом – это проблема неправильного планирования закупок и продаж.

Вопрос: Как учитывать в целях налога на прибыль получение от потенциальных поставщиков пробных образцов невозвратных материалов? Часть материалов проходит испытание в производстве. В случае если материалы не отвечают требованиям технологии, то они остаются на складе как неликвид.
Посмотреть ответ

По каким причинам появляются неликвиды?

Существует множество причин появления неликвидов. Рассмотрим самые распространенные из них:

• Заказ продукции в избыточном объеме. Происходит это по ряду причин: ошибки сотрудников, применение неправильных данных при реализации товаров, низкий уровень автоматизации.
• Утрата качества продукции. Часть продукции обладает установленным сроком годности. Если товар утрачивает свои качества, единственный выход – его списание.
• Игнорирование имеющихся запасов. Иногда сотрудники просто забывают о продукции. В итоге, она продолжает пылиться на складе.
• Неверный учет продукции. Неликвид в документах может фигурировать из-за таких причин, как задвоение позиции, пересортица, неправильные коды.
• Появление адекватного аналога продукту. Если на прилавках появится аналог с лучшими качествами, товар может утратить свою востребованность.
• Реализация сложносоставной продукции. К примеру, магазин реализует комплект инструментов. Однако у потребителей он спросом не пользуется. Успешнее будут реализовываться инструменты по отдельности.
• Нет сопутствующей продукции. Некоторые товары, напротив, продаются только в комплекте.
• Уменьшение спроса. Колебания спроса – это довольно частое явление. К примеру, на некоторую продукцию внезапно возникает необъяснимый ажиотаж. Компании закупают этот товар в увеличенном объеме, однако спрос резко падает.
• Сезонность продукции. Некоторые товары востребованы только в определенные сезоны. Если их не получится реализовать в актуальный сезон, товар будет залеживаться.

Знание причин возникновения неликвида позволяет предотвратить или уменьшить их появление.

Как списать неликвидные ТМЦ?

Бухгалтерский учет неликвида

В бухучете неликвид может списываться в перечень прочих расходов. Решение о списании принимается руководителем компании. Сведения, на основании которых принимается решение, собираются специальной комиссией. В ее состав входят материально-ответственные лица. Комиссия созывается приказом руководителя. Обязанности комиссии:

• Осмотр объектов, которые будут списываться.
• Определение причин, которые вызвали неликвидность (брак, падение спроса).
• Установление возможности направления объектов на прочие нужды.
• Оценка рыночной стоимости продукции.

Какими документами оформить списание неликвидных МПЗ?

Нужно составить акт на списание МПЗ. В нем содержатся следующие данные:

• Название списываемой продукции и ее характеристики.
• Количество.
• Реальная себестоимость.
• Продолжительность хранения.
• Время поступления продукции.
• Причина, по которой списывается товар.

Акт должен быть утвержден руководителем компании. Если комиссией установлена невозможность использования объектов в дальнейшем, они утилизируются. В бухучете утилизированные запасы учитываются в составе прочих расходов. Указываются они на счете 91, субсчете 2. Проводка будет выглядеть следующим образом:

ДТ91-2 КТ10. Списание запасов

Компания при нахождении неликвидов формирует резерв под уменьшение материальных ценностей. Резерв должен быть создан под каждую единицу неликвида. Возможно формирование резервов под уменьшение стоимости объектов по отдельным группам. К примеру, «оборудование», «ПК», «мебель». Уменьшение стоимости запасов возможно только с выполнением следующих условий:

• Уменьшение производится только до рыночной стоимости.
• Снижение выполняется с целью формирования резерва.
• Создание резерва под завершение отчетного года.

Резерв формируется на сумму разности между реальной себестоимостью и рыночной стоимостью. Разность нужно зафиксировать в бухучете следующей проводкой:

ДТ91, субсчет 91-2 КТ14. Резерв под снижение стоимости

Резерв не нужно фиксировать в целях начисления налогов. По этой причине нужно отразить начисление налогового обязательства:

ДТ99 КТ68. Налог на прибыль

Бухгалтер должен вести учет неликвида. Для этого или создается аналитическая таблица, или формируется отдельный субсчет. Если неликвид получится продать, создаются следующие проводки:

• ДТ62 (76) КТ91. Прочие расходы. Начисление средств от продажи неликвида.
• ДТ91 КТ10. Списание себестоимости.
• ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ14 КТ91. Восстановление резерва, сформированного ранее.
• ДТ68 КТ99. Фиксация постоянного налогового актива.

При продаже неликвида полученные средства будут отражаться в стандартном порядке.

Как реализовать неликвид?

Перед реализацией продукции следует пройти следующие этапы:

• Опись всей продукции, которая относится к неликвиду. Можно выделить отдельные категории товара.
• Примерное определение стоимости, по которой можно продать товар. На этом этапе выделяется продукция, которую стоит отремонтировать для реализации. Формируется список товаров, которые не имеет смысла ремонтировать.
• Определение размера уценки на неликвид. При установлении скидки целью является продажа товара по максимально возможной цене.

Куда деть неликвид с максимальной выгодой для предприятия? Существуют следующие варианты:

• Правильная презентация продукции. Грамотная презентация товара – гарант успеха продаж. Имеет смысл заняться оформлением прикассовой зоны. Неликвид можно поставить на самое видное место, установить привлекательный ценник.
• Возврат продукции поставщику. Это наиболее выгодный вариант. По сути, компания ничего не теряет. Не нужно тратить средства даже на привлечение покупателей. Однако возможность возврата продукции следует обговаривать с поставщиком заранее.
• Проведение распродаж. Скидки и акции – самый распространенный способ реализации неликвида. Имеет смысл выделить под товар отдельную зону.
• Формирование подарочных наборов. Это еще один вариант, доказавший свою успешность. Особенно он актуален в преддверии праздников.
• Объединение ликвидных и неликвидных товаров. К примеру, компания не может продать мороженное, а также сироп. В этом случае можно попробовать продавать мороженное на развес, добавляя в него сироп.
• Продажа неликвида в определенные сезоны. К примеру, распродажу лопат для уборки снега следует приурочить к концу осени.
• Организация рекламной кампании. Можно развесить плакаты с призывом приобрести товар со скидкой, раздать флаеры. Однако нужно учитывать, что на организацию кампании потребуются средства. Если ожидаемый доход меньше трат, этот вариант не подходит.

Постоянное появление неликвида в большом объеме – следствие серьезной системной ошибкой. В этом случае нужно провести полноценный анализ деятельности компании и выявить недочеты.

Отражение недостачи

Если на складе обнаружена недостача, то ее необходимо отразить в бухгалтерском учете вне зависимости от причин возникновения такой ситуации. Компания потом будет проверять причины, списывать недостачу в пределах норм и расследовать это обстоятельство. Все факты недостачи необходимо отразить на счете 94 бухгалтерского учета. Сделать это можно проводками:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – отражена недостача (по балансовой стоимости товара)

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 42 «Торговая наценка» – сторнирована торговая наценка по утраченным товарам, если товары учитывались по продажным ценам.

Противоестественная убыль: как минимизировать убытки от краж

Как правильно провести инвентаризацию

Учет расходов в виде потерь от боя стеклянной тары на складах и базах

Списание в пределах норм

После отражения в учете нужно понять, почему товар был утерян. Если причина произошедшего кроется в халатности сотрудника, например, работник склада случайно разбил стеллаж с товарами, то потери можно списать в пределах норм. Утраты, которые превышают нормы, будут компенсироваться за счет чистой прибыли бизнеса.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга от 1 марта 2013 года № 252. Потери от боя стеклянной тары на складах и базах учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм естественной убыли, утвержденных названным актом.

Определение КС от 24 сентября 2012 года № 1543-О: НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей. Конституционный суд не ограничил бизнес в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

Определение предельного размера потерь производится независимо от сроков хранения на складах стеклянной тары с товарами за проверяемый период.

В бухгалтерском учете списание товаров будет происходить следующим образом:

Дебет 94 Кредит 43 – отражена выявленная потеря готовой продукции по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости материально-производственных запасов.

Дебет 20, 23, 26, 29 Кредит 94 – оприходована (возмещена) убыль ценностей – усушка, утруска, распыл и т. п. в пределах норм на издержки производства.

Дебет 91-2 Кредит 94 – убыль ценностей сверх нормы погашена за счет прочих расходов организации.

Альтернативным вариантом является списание убытков от брака. Они предусмотрены подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Списывает их производитель товара. Такие разъяснения дал Минфин в Письме от 4 июля 2011 года № 03-03-06/1/387.

В дальнейшем фактические убытки может возместить работник самостоятельно или по решению суда. Возместить потери можно только при соблюдении трех условий: доказана противоправность действий причинителя вреда, установлена причинно-следственная связь между противоправными действиями работника и возникшими убытками, зафиксировано наличие и определен размер убытков (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2011 г. по делу № А26- 3919/2010). Если сотрудник не согласится в добровольном порядке возместить потери компании, придется доказывать размер трат в суде.

Хищение неизвестным

Часто хищения происходят по причине действий неустановленных лиц. Например, во время инвентаризации комиссия обнаружила пропажу товаров. Руководство фирмы обратилось в полицию, но ни правоохранительные органы, ни собственные усилия бизнеса по поиску виновного не принесли должного результата. В этом случае убытки также нужно списать в учете.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Для того, чтобы хранитель не избежал ответственности, необходимо четко прописать ответственность в договоре с ним. Если утрата все же произошла, этот факт нужно сразу зафиксировать в акте. Также необходимо направить хранителю претензию в отношении несоблюдения условий договора.

Важным моментом для списания является документальное подтверждение случившегося. Факт отсутствия виновных должен быть документально подтвержден соответствующими органами власти. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ, в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается. Следователь выносит постановление и его копию направляет прокурору. На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию постановления, и она, соответственно, подтверждает факт отсутствия виновных лиц. Без этого списать убытки не получится, поэтому компаниям лучше либо страховать ответственность, либо подтверждать документально факт хищений.

Согласно правовой позиции в пользу коммерсантов, сформулированной в Определении КС № 1543-О, НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей.

Утрата на складе ответственного хранения

Если компания арендует склад или место на нем, то в этом случае в силу статей 886 и 901 ГК профессиональный хранитель несет ответственность за утрату груза в любом случае, если не докажет, что утрата произошла вследствие чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств, а его вина отсутствует.

Для того, чтобы хранитель не избежал ответственности, необходимо четко прописать ответственность в договоре с ним. Если утрата все же произошла, этот факт нужно сразу зафиксировать в акте. Также необходимо направить хранителю претензию в отношении несоблюдения условий договора. Если в претензионном порядке спор решить не удастся, то целесообразно обратиться в суд для решения конфликта.

Отметим, что в целом вопрос оформления утерянного товара является очень трудоемким. К тому же компаниям нужно быть готовыми, что взыскать убытки с виновного может не получиться, и фирме придется искать правду в суде.

Елизавета Сейтбекова, для журнала «Расчет»

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Если во время инвентаризации выявились неликвиды, инвентаризационная комиссия должна составить акт на списание.

Форму акта на списание можно разработать самостоятельно, не забывая об обязательных реквизитах первичного документа по Закону о бухучете.

Из него должно быть ясно, что, сколько, по какой цене за единицу, на какую сумму и по какой причине списывается. Обязательно укажите в акте, что виновные лица не установлены, и что инвентаризационная комиссия постановила  списать данные запасы в связи с их непригодностью для дальнейшего использования.

Также в акте нужно отразить, что делать со списанными МПЗ — уничтожить их или передать на утилизацию сторонней организации.

Факт уничтожения нужно зафиксировать в акте об уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество запасов. Подписать акт должна отдельная комиссия.

Если вы передаете свои неликвиды сторонней организации для утилизации или на уничтожение, то для учета расходов, связанных с утилизацией (уничтожением), понадобится акт их передачи этой организации.

Напомним, что деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I—IV классов опасности подлежит лицензированию (подп. 30 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Например, неликвидные компьютеры и мониторы относятся к IV классу опасности.

Когда фирма списывает МПЗ

К материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, товары, готовая продукция, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запчасти, топливо и т. д. Этот список можно найти в пункте 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

ПБУ 5/01 утрачивает силу с 1 января 2021 года в связи с изданием Приказа Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 180н об утверждении ФСБУ 5/2019 «Запасы». Однако годовую отчетность за 2020 год мы сдаем еще вместе со старым ПБУ и используем пока его нормы.

Традиционно МПЗ списывают при выбытии в таких случаях:

• при продаже или безвозмездной передаче;
• при передаче в производство или для управленческих нужд.

Их также списывают, но гораздо реже, когда становится ясно, что никаких экономических выгод от их использования или даже продажи не предвидится. Причина — ухудшение в процессе хранения их качества или товарного вида. Также они могут морально устареть, когда, например, на товар нет спроса или продукция, для которой предназначены запчасти, снята с производства.

В этом случае отдельные наименования из перечисленных видов запасов как раз и приобретают это неблагозвучное название «неликвиды». То есть становятся ими.

А почему их списывают реже? Да потому, что они длительное время не используются и не реализуются. И «находят» их, как правило, во время инвентаризации перед составлением годового отчета.

Вот тогда их и списывают. Исходя их сказанного, причин и оснований для списания может быть несколько:

• как пришедшие в негодность по истечении срока годности;
• как морально устаревшие.

Понадобятся документы, которыми нужно оформить списание.

Налоговый учет списания неликвидов

Стоимость списанных морально устаревших неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) можно включить включите в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом, как указал Минфин в письме от 23 апреля 2019 г. № 07-01-09/29286:

• списание должно быть правильно оформлено документально;
• МПЗ приобретались ранее для предпринимательской деятельности;
• обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов предусмотрена законодательством.

Что же касается НДС, то восстанавливать его при списании материалов, которые непригодны для дальнейшего использования, не нужно. НК такая обязанность не предусмотрена (см., например, письма Минфина от 15 мая 2019 г. № 03-07-11/34572, от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834).