Многие фирмы проводят у себя аудит — независимую проверку финансовой отчетности. Одни обязаны делать это по закону, например акционерные общества и страховые компании, а другие проводят проверку добровольно, например если меняется собственник компании. Проводить аудит могут только подготовленные специалисты — аудиторы.
Рассказываем, кто такой аудитор и чем он занимается.
Ранее отчетность организации (ООО) не подлежала обязательному аудиту. Превышение объема выручки, установленного п. 4 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», будет допущено по итогам 2018 года. Каков порядок выбора и привлечения независимого аудитора? Каковы сроки и порядок представления аудиторского заключения?
Привлечение аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества обязательно в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами РФ (п. 4 ст. 67.1 ГК РФ, ст. 48 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).
Случаи, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N 307-ФЗ), а также в иных федеральных законах. При этом законодательные нормы связывают необходимость проведения обязательного аудита с организационно-правовой формой организаций, видом деятельности организации, наличием определенных финансовых показателей, составлением организацией консолидированной отчетности*(1).
В частности, обязательный аудит проводится, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса организации по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ)*(2).
В рассматриваемом случае превышение показателей будет допущено в этом году. Тогда с учетом положений Закона N 307-ФЗ и разъяснений финансового ведомства получается, что обязательному аудиту подлежит отчетность организации за 2019 год.
Аудитор
Аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Лицо, не соответствующее указанным требованиям, аудитором называться не может. Например, сотрудник аудиторской фирмы, участвующий в аудиторских проверках, но не имеющий аттестата, обычно именуют в штатном расписании «помощником аудитора».
Сколько в России аудиторов?
Настоящее время (май 2013 г.) в России насчитывается ок. 23 тыс. аудиторов. Из них ок. 3 тыс. имеют единый аттестат, позволяющий проводить аудит любых организаций без ограничений.
Как стать аудитором?
Получить аттестат аудитора – непростая задача. Необходимо не только имеет стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета, не менее 3-х лет, но и сдать сложный экзамен и вступить в саморегулируемую организацию аудиторов, заручившись рекомендациями трех коллег.
Внутренний аудитор
Помимо аудиторов-сотрудников аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов существуют внутренние аудиторы. Внутренний аудитор – это штатный сотрудник организации (обычно крупной), проводящий финансовые проверки внутри своей организации на постоянной основе. В его деятельности отсутствует главный признак внешнего аудитора – независимость от проверяемого субъекта.
Остались еще вопросы? Задайте их на аудиторском форуме.
Аудитор: подробности для бухгалтера
- Внутренний аудитор в единственном лице. Особенности организации и развития функции внутреннего аудита
- Что изменится для аудиторов Беларуси после ратификации Соглашения об аудите в рамках ЕАЭС
- Аудит постановки и исполнения КПЭ менеджмента: на что обратить особое внимание внутреннему аудитору
- Интервью с квалифицированными аудиторами: от сдачи экзаменов до перспектив профессии
- Из аудитора в ИТ-аудитора
- Путь к конструктивному диалогу: аудитор и субъект проверки
- Рекомендации Минфина по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2022 год
- Квалифицированные специалисты в аудите: нехватка или избыток? Мнение молодых специалистов
- Особенности формулирования гипотезы как инструмента приоритизации в аудите
- Включение в расходы услуг по анализу состояния бухгалтерского учета
- Кадровые вопросы во внутреннем аудите
- Аудит оценки качества данных в информационной системе
- Рекомендации Минфина по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год
- Служба внутреннего аудита: аудит финансовой отчетности или аудит системы менеджмента?
- Польза внутреннего аудита: определяем, измеряем, информируем
Отключить мобильную версию
Кто такой аудитор
Аудитор — это специалист, который может проверить финансовую отчетность компании и дать заключение, насколько она достоверна и прозрачна.
Он также может проводить независимую проверку бухгалтерской отчетности и оказывать сопутствующие услуги, например:
- налаживать и вести бухгалтерский и налоговый учет;
- составлять бухгалтерскую отчетность, налоговые расчеты и декларации;
- давать консультации по бухгалтерии, налогам и управлению;
- оказывать юридическую помощь в вопросах, связанным с аудитом, например представлять интересы клиента в суде и налоговой инспекции;
- обучать других аудиторов.
У аудитора обязательно должен быть квалификационный аттестат, а еще он должен быть членом саморегулируемой организации аудиторов. Сейчас их две — это ассоциации «Российский союз аудиторов» и «Содружество».
Данные обо всех аудиторах вносят в реестр аудиторов. В нем указывают:
- ФИО и дату рождения аудитора;
- место жительства или регистрации;
- номер и дату выдачи квалификационного аттестата;
- название саморегулируемой организации аудиторов, в которой состоит специалист.
Даже если в резюме указано, что соискатель учился по специальности «аудит», он не считается аудитором, пока не выполнит эти условия.
Виды аудиторов
Есть три вида аудиторов:
- внешние;
- внутренние;
- индивидуальные.
Внешние аудиторы работают в аудиторских или консалтинговых фирмах и выезжают на проверки компаний-клиентов.
Внутренние аудиторы работают как сотрудники в штате крупных компаний с большим количеством филиалов, чтобы постоянно контролировать финансовую деятельность организации и ее подразделений.
Индивидуальные аудиторы зарегистрированы в качестве ИП и работают сами на себя. Они не могут проводить обязательные аудиторские проверки, но могут осуществлять проверки, которые по своей воле запросила компания, — их называют инициативным аудитом.
Какую ответственность несет аудитор
По профессии аудиторы несут дисциплинарную, административную и уголовную ответственность.
Дисциплинарная ответственность. Каждый аудитор состоит в профессиональной саморегулируемой организации, которая контролирует работу своих сотрудников. В первую очередь качество оказываемых ими аудиторских услуг.
Бывает, что аудиторы нарушают закон об аудиторской деятельности, кодекс профессиональной этики аудиторов или обязательные требования к членам саморегулируемой организации. Например, не повышают вовремя квалификацию, заключают договор, в котором сумма вознаграждения прямо зависит от содержания аудиторского заключения, или скрывают факт своей зависимости от проверяемой компании.
Если такие факты вскрываются, специальная дисциплинарная комиссия при саморегулируемой организации может применить к аудитору такие меры:
- вынести предписание об устранении нарушения;
- вынести предупреждение;
- оштрафовать;
- приостановить членство аудитора в саморегулируемой организации максимум на 180 календарных дней;
- исключить аудитора из членов саморегулируемой организации.
Административная ответственность. Любые сведения и документы, которые стали известны аудитору в ходе проверки, — это аудиторская тайна, разглашать которую запрещено. Иначе суд может оштрафовать аудитора:
- если он штатный работник аудиторской организации — на сумму от 5000 до 10 000 ₽;
- если он ИП — на 40 000—50 000 ₽.
Уголовная ответственность. Если выяснится, что частный аудитор злоупотребил своими полномочиями, чтобы получить выгоду для себя или других лиц либо чтобы нанести вред третьим лицам, ему могут грозить такие санкции:
- штраф от 100 000 до 300 000 ₽;
- принудительные работы на срок до трех лет с лишением права заниматься аудиторской деятельностью;
- арест на срок до шести месяцев;
- лишение свободы до трех лет.
Однако на данный момент случаев привлечения аудиторов к уголовной ответственности нет.
Срок проведения аудита
Законодательство не содержит конкретного срока, до которого должна быть проведена аудиторская проверка финансовой отчетности в случае ее обязательного проведения. Исходя из положений ч. 2 ст. 34, п.п. 3 и 4 ст. 36, ст. 48 Закона N 14-ФЗ, ООО обязано обеспечить своим участникам возможность ознакомиться с аудиторским заключением до проведения общего собрания, которое должно быть проведено в период между 1 марта и 30 апреля каждого года.
В связи с этим полагаем, что дата аудиторского заключения должна быть более ранней, чем дата утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку в силу п.п. 3 и 4 ст. 36 Закона N 14-ФЗ утверждение отчетности на общем собрании должно происходить уже после ознакомления участников ООО, в том числе с аудиторским заключением*(5).
Отметим, что согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 307-ФЗ аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита (далее — МСА). Одним из таких стандартов предусмотрено, что в случае если запасы существенны для финансовой отчетности, то аудитор может принять решение о необходимости присутствия при проведении инвентаризации запасов. В связи с чем если договор с аудиторами будет заключен после проведения инвентаризации, проводимой в целях подготовки годовой отчетности, то аудитор должен произвести пересчет некоторого количества запасов или понаблюдать за его проведением в другой день, а также провести аудиторские процедуры в отношении операций за этот промежуток времени (п.п. 6, 7 MCA 501).
В связи с чем (в случае значительного количества запасов в организации) рекомендуем привлекать аудитора заранее, чтобы у него была возможность присутствовать при проведении инвентаризации, а у организации не было необходимости организовывать еще одну (выборочную) проверку запасов.
Кто может стать аудитором
Чтобы стать аудитором, нужно соответствовать трем требованиям:
- Получить высшее экономическое образование в государственном вузе.
- Не менее трех лет проработать помощником аудитора или бухгалтером. Из этих трех лет как минимум два года нужно трудиться в аудиторской организации.
- Сдать специальный экзамен и получить квалификационный аттестат.
Экзамен для будущих аудиторов организует и проводит автономная некоммерческая организация «Единая аттестационная комиссия». Он состоит из трех этапов.
За сдачу экзамена надо платить, сейчас его стоимость — 109 000 ₽.
Сам квалификационный аттестат бессрочный — его не нужно получать повторно. Но чтобы его не аннулировали, аудитор должен ежегодно повышать квалификацию.
Порядок привлечения независимого аудитора
Обязательный аудит отчетности организации может быть проведен:
Актуальный реестр аудиторских организаций и аудиторов размещен на официальном сайте Минфина России*(3).
При этом аудиторская организация (индивидуальный аудитор) (далее — аудитор), привлекаемая для проведения ежегодного аудита, не должна быть связана имущественными интересами с обществом или его участниками (п. 4 ст. 67.1 ГК РФ).
Решение о назначении аудиторской проверки, утверждении аудитора и определении размера оплаты его услуг принимается общим собранием большинством от общего числа голосов участников, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом ООО (пп. 10 п. 2 ст. 33, абзац третий п. 8 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).
При формировании в ООО совета директоров (наблюдательного совета) решение указанных вопросов может быть отнесено к его компетенции. Решения принимаются советом директоров в порядке, определенном уставом ООО (абзац четвертый п. 2 и пп. 5 п. 2.1 ст. 32 Закона N 14-ФЗ)*(4).
Что важно запомнить
- Аудитор занимается независимой проверкой финансовой отчетности компаний.
- Аудитором может называться только тот специалист, у которого есть квалифицированный аттестат и который состоит в саморегулируемой организации аудиторов.
- Чтобы стать аудитором, нужно иметь высшее экономическое образование и опыт работы не менее трех лет.
- Кроме проверкой финансовой отчетности аудитор может оказывать сопутствующие услуги. Например, налоговое, бухгалтерское и управленческое консультирование.
- Аудиторы бывают внутренними, внешними и индивидуальными.
- За нарушение закона и различных требований профессии аудитору может грозить дисциплинарная, административная и даже уголовная ответственность.
Срок и адресаты представления аудиторского заключения
Аудиторское заключение в настоящее время не входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а нормами НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы аудиторское заключение вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью (письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724).
В ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) закреплена обязанность экономического субъекта представлять один экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации организации.
Согласно ч. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ при представлении в орган государственной статистики обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется:
- вместе с такой отчетностью либо
- не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (смотрите дополнительно приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Отметим также, что в соответствии с ч. 6 ст. 5 Закона N 307-ФЗ сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (далее — ЕФРСФДЮЛ) заказчиком аудита с указанием в сообщении сведений, перечисленных в этой норме.
Сведения об обязательном аудите в ЕФРСФДЮЛ нужно внести не позже трех рабочих дней с даты аудиторского заключения (абзац 2 п. 9 ст. 7.1 Федерального закона N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»)*(6).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— Энциклопедия решений. Адреса и сроки представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
— Энциклопедия решений. Аудиторская проверка ООО.
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
30 ноября 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Информацию о том, в каких случаях должен проводиться обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, ежегодно публикует Минфин России:
- за 2016 год — в информации Минфина России от 10.01.2017;
- за 2017 год — в информации Минфина России от 12.01.2018.
За 2018 года пока нет информации от финансового ведомства.
*(2) Обращаем Ваше внимание, что решение о проведении обязательного аудита принимается на основе финансовых показателей за год, предшествующий году, за который должен проводиться обязательный аудит (п. 8 Информационного сообщения Минфина России от 09.11.2009 N 3). При этом, исходя из буквального прочтения данной нормы, критерием для проведения обязательного аудита является сумма активов баланса без какого-либо уменьшения. То есть сумма активов бухгалтерского баланса будет равна сумме оборотных и внеоборотных активов. В форме бухгалтерского баланса сумма активов организации отражается по строке 1600 «Баланс».
*(4) Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Аудитор ООО.
*(5) Отметим, что в постановлении Третьего ААС от 06.02.2018 N 03АП-7648/17 судьи пришли к выводу, что утверждение годовой отчетности ООО в отсутствие аудиторского заключения является существенным нарушением порядка организации общего собрания участников.
*(6) Подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Есть ли обязанность сообщать результаты аудита в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц и какая ответственность предусмотрена за нарушение этой обязанности (проведение аудита для ООО является обязательным в силу того, что сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному года превышает 60 млн. руб.)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.)
