По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Материальные ценности, которые будут использоваться как запасные части, учитываются в качестве запасов. В свою очередь, металлолом может учитываться как долгосрочный актив к продаже.
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена
12 февраля 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Организация может самостоятельно выбрать порядок учета и разработать порядок оценки запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств, или извлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, закрепив свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (пп. 7, 7.1 ПБУ 1/2008). Полагаем возможным закрепить в учетной политике применение вариантов проводок, указанных в Примере 1, Примере 2 вариант 3 (традиционный подход). Или, руководствуясь подходом об отсутствии доходов до момента продажи извлеченных ценностей, представленным в Рекомендациях Р-138/2022-КпР и Р-63/2015-КпР, закрепить в учетной политике отражение операций проводками, указанными в Примере 2 вариант 1.
Обоснование позиции: Не существует единого порядка учета ценностей, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств или извлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции (рекомендация Р-138/2022-КпР «Ценности от выбытия и содержания основных средств» (принята фондом «ННРБУ «БМЦ» 30 марта 2022, далее — Рекомендация Р-138/2022-КпР)). Признаки активов в зависимости от предназначения этих активов, которое обусловливает характер извлекаемых из данного актива будущих экономических выгод, устанавливают федеральные стандарты бухгалтерского учета, в частности, ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Специалисты фонда «ННРБУ «БМЦ» в Рекомендации Р-138/2022-КпР «Материальные ценности от ликвидации основных средств» (принята фондом «ННРБУ «БМЦ» 24.04.2015 (далее — Рекомендация Р-63/2015-КпР) систематизируют возможные варианты образования ценностей от выбытия и содержания основных средств. И указывают на то, что во всех случаях полученные ценности не являются безвозмездно полученными активами, так как организация уже несла затраты как минимум в связи с данным основным средством. Указанные выше ФСБУ, как и другие ФСБУ, не содержат оснований для признания дохода в связи с извлечением ценностей до того момента, пока не состоялся факт продажи или иного возмездного отчуждения. Порядок учета зависит от того, каким образом руководство организации определяет судьбу извлекаемых ценностей, какие выгоды будет получать организация от них (пп. 1-8 Рекомендации Р-138/2022-КпР). Так, согласно п. 3 Рекомендации Р-138/2022-КпР, в случае если извлекаемые ценности предназначены для потребления или продажи в рамках обычного операционного цикла организации либо использования в течение периода не более 12 месяцев, то они признаются запасами. Такие запасы оцениваются на момент, указанный в п. 5 Рекомендации Р-138/2022-КпР, по наименьшей из следующих величин: а) стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы (в том числе с учетом их обесценения), приобретаемые (создаваемые) организацией в рамках обычного операционного цикла; б) суммы балансовой стоимости основных средств в части, приходящейся на извлекаемые ценности, и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов. То есть извлекаемый металлолом, предназначенный для продажи, и материальные ценности, в дальнейшем предполагаемые к использованию в качестве запчастей, являются запасами (п. 3 ФСБУ 5/2019 Запасы, Иллюстративные примеры к Рекомендации Р-138/2022-КпР). Как определено п. 16 ФСБУ 5/2019, если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин: а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла; б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов. Как видим, формулировка п. 3 Рекомендации Р-138/2022-КпР основана на положениях п. 16 ФСБУ 5/2019. Рекомендация Р-63/2015-КпР «Материальные ценности от ликвидации основных средств» (принята 24.04.2015) посвящена этой же теме (в результате ликвидации (в т.ч. частичной), проводимой при выбытии, реконструкции, модернизации основного средства остаются материальные ценности, которые могут быть проданы или использованы в деятельности организации). Здесь также сказано, что непосредственно в момент извлечения запасов от ликвидации основных средств поступления новых активов в организацию не происходит и экономических выгод организация не получает, так как основное средство уже признавалось активом организации, и в прошлом организация несла затраты на его получение и последующую эксплуатацию. Если же рассматривать выгоды от продажи извлечённых ценностей, то такие выгоды могут быть признаны доходом только в момент их продажи при соблюдении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 Доходы организации, но не в момент их извлечения. Учитывая положения Рекомендаций Р-138/2022-КпР и Р-63/2015-КпР, что запасы приходуются от выбытия (в т.ч. частичного) основного средства, возможно руководствоваться следующим. Оприходование материальных ценностей, которые организация намерена продать или использовать в своей деятельности в качестве запасов, должно производиться одновременно со списанием основного средства независимо от физического состояния объекта в данный момент (абзац 2 Основы для выводов Рекомендации Р-63/2015-КпР). Согласно п. 3 Рекомендации Р-63/2015-КпР материальные ценности приходуются за счёт остаточной стоимости основного средства. Часть балансовой стоимости основных средств, приходящаяся на извлекаемые ценности, переводится в запасы на раннюю из следующих дат: а) использование основного средства (части основного средства) прекращено; б) извлекаемые ценности физически отделены от основного средства (п. 5 Рекомендации Р-138/2022-КпР). При следовании такому подходу в бухгалтерском учете при выбытии, в том числе частичном, основных средств и извлечении при этом запасов, в момент прекращения эксплуатации основного средства, могут быть сделаны следующие записи (смотрите Иллюстративные примеры Рекомендации Р-63/2015-КпР): Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» — отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, выбывшего из эксплуатации; Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана начисленная амортизация данного объекта основных средств; Дебет 10 (41) Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — оприходованы запасы за счет остаточной стоимости объекта основных средств; Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана на расходы оставшаяся часть стоимости объекта основных средств. Организация может нести затраты на демонтаж и разборку основного средства (силами подрядных организаций либо своими силами) с целью извлечения (получения) ценностей из ликвидируемого объекта, доведение их до готовности к продаже. Такие затраты относятся на увеличение их стоимости (п. 4 Рекомендации Р-63/2015-КпР). В этом случае по мере осуществления фактических затрат на демонтаж и разборку могут быть сделаны записи: Дебет 10 (41) Кредит 60 (23) — включены в стоимость запасов фактически понесенные на их извлечение затраты; В случае, если балансовая стоимость объекта основных средств, выбывшего из эксплуатации, равна нулю, стоимость запасов будет равна сумме фактических затрат на демонтаж и разборку, но не выше стоимости аналогичных запасов организации (п.6 Рекомендации Р-63/2015-КпР). Полагаем допустимым распространить этот подход на ситуацию ремонта основных средств без его ликвидации, в том числе частичной. При таком подходе, если стоимость работ по извлечению кабеля учтена в общей стоимости ремонтных работ, производимых подрядной организацией, могут быть отражены проводки: Дт 20 Кт 60 — 90 000 руб. Дт 10 Кт 60 — 10 000 руб. Дт 19 Кт 60 — 20 000 руб. (10 000 руб. — наименьшая из величин (п. 16 ФСБУ 5/2019)). Подытожим. Как сказано выше, специалисты фонда «ННРБУ «БМЦ» в Рекомендациях Р-138/2022-Кп и Р-63/2015-КпР указывают, что ни в каком случае оприходование извлекаемых ценностей без факта их продажи не может приводить в бухгалтерском учете к признанию дохода (п. 9 Рекомендации Р-138/2022-КпР). Доход не может быть признан раньше его фактического получения (рекомендация Р-63/2015-КпР) Однако при этом в Рекомендациях рассматриваются лишь ситуации, когда объект основного средства выбывает (в т. ч. частично) из эксплуатации и это выбытие обуславливает переклассификацию соответствующей балансовой стоимости основного средства в другой вид актива. Ситуации, когда объект основного средства не прекращает эксплуатироваться, не раскрываются. По нашему мнению, в случае ремонта объекта основного средства, когда, например, происходит замена старого кабеля на новый, возможны два подхода к учету запасов. 1. Руководствуясь Рекомендациями Р-138/2022-Кп и Р-63/2015-КпР, остаточная стоимость основного средства, приходящаяся на долю старого кабеля, пригодного к дальнейшему использованию, должна быть перенесена на него, и оприходование отражается бухгалтерскими записями, рассмотренными выше. При этом полагаем возможным для случая ремонта, когда не производится ликвидация основных средств, в том числе частичная, применить подход, согласно которому стоимость запасов будет равна сумме фактических затрат на демонтаж и разборку, но не выше стоимости аналогичных запасов организации (п. 6 Рекомендации Р-63/2015-КпР, п. 16 ФСБУ 5/2019). Тогда, если стоимость работ по извлечению кабеля учтена в общей стоимости ремонтных работ, производимых подрядной организацией, могут быть отражены проводки Пример 2 (вариант 1): Дт 20 Кт 60 — 90 000 руб. Дт 10 Кт 60 — 10 000 руб. Дт 19 Кт 60 — 20 000 руб. (10 000 руб. — наименьшая из величин (п. 16 ФСБУ 5/2019)). 2. Возможно признать материальные ценности, полученные в ходе ремонта основного средства и пригодные для дальнейшего использования, прочим доходом организации (пп. 8, 9 ПБУ 9/99). Этот подход является традиционным — смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основных средств. В этом случае может быть сделана бухгалтерская запись: Дебет 10 (41) Кредит 91. И применимы проводки Варианта 3: Дт 20 Кт 60 — 100 000 руб. Дт 19 Кт 60 — 20 000 руб. Дт 10 Кт 91/01 — 10 000 руб. Таким образом, по нашему мнению, организация может самостоятельно выбрать порядок учета и разработать порядок оценки (с учетом п. 16 ФСБУ 5/2019) запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств или извлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, закрепив свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (пп. 7, 7.1 ПБУ 1/2008). При этом проводки в Примере 2 вариант 2, на наш взгляд, не следует применять. Проводки варианта 2: Дт 20 Кт 60 — 100 000 руб. Дт 19 Кт 60 — 20 000 руб. Дт 10 Кт 20 — 10 000 руб., в частности, запись: Дебет 10 Кредит 20, как правило, используется при оприходовании отходов собственного основного производства. Смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет отходов производства). Классификация отходов разъясняется в п. 27 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д. Отходы производства бывают возвратными и безвозвратными. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. В рассматриваемом случае в производство списывается новый кабель, а принимается к учету старый, бывший в употреблении. То есть б/у кабель, как мы полагаем, не является возвратным отходом производства. Приведенная позиция является нашим экспертным мнением. Для решения вопроса о выборе способа учета бухгалтер может руководствоваться профессиональным суждением (Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» (принята фондом «ННРБУ «БМЦ» 17 декабря 2018).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — Вопрос: Бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС и документальное оформление операций по оприходованию и дальнейшей реализации лома (отработанных свинцовых аккумуляторов), полученного организацией при проведении ремонта основных средств (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.); — Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет ремонта и содержания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020; — Энциклопедия решений. Учет расходов на ремонт основных средств; — Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств; — Энциклопедия решений. Учет текущего ремонта основных средств; — Вопрос: Как в бухгалтерском и налоговом учете оприходовать металлолом, полученный при списании бракованного товара? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.).
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Чупракова Светлана
12 августа 2022 г.
- Новости и аналитика
- Новости
Принимаем к учету и реализуем металлолом
19 ноября 2020
Ремонтные работы, а также ликвидация, разукомплектация и разборка имущества – операции, присутствующие в деятельности любого учреждения, в результате которых в распоряжение учреждения поступают отходы, в частности, металлолом. Его можно реализовать, но прежде необходимо принять к учету на счете 0 105 36 000.»Прочие материальные запасы».
Порядок отражения в учете операций по оприходованию металлолома зависит от обстоятельств, при которых он получен:
- если металлолом образовался от ликвидации (разборки/ утилизации) объектов основных средств, то приходуем его через счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;
- если металлолом получен в результате проведения ремонтных работ, то применяем счет 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».
В бухгалтерском/ бюджетном учете операции с металлоломом будут отражены следующим образом:
Начиная с релиза 3.0.97 в программе 1С автоматизирован учет материалов, полученных от ликвидации ОС. Вы узнаете, как отразить списание ОС, затраты на демонтаж и утилизацию, оприходование полученных в результате ликвидации материальных ценностей.
- Нормативное регулирование
- Учет в 1С
Нормативное регулирование
Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета (п. 40, 42, 44 ФСБУ 6/2020).
- в момент списания ОС доход не образуется, т. к. нет поступления новых активов, следовательно, нет экономических выгод (Рекомендация БМЦ Р-63/2015-КпР);
- доход отражается в момент реализации запасов, полученных от ликвидации ОС (ПБУ 9/99);
- финансовый результат от выбытия ОС отражается свернуто в составе прибыли (убытка) текущего периода (п. 44 ФСБУ 6/2020) как разница между:
расходами — балансовой стоимостью списываемого объекта ОС и затратами на выбытие
идоходами — стоимостью ТМЦ, полученных от выбытия объекта. - расходами — балансовой стоимостью списываемого объекта ОС и затратами на выбытие
и - доходами — стоимостью ТМЦ, полученных от выбытия объекта.
Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС, — наименьшая из величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):
- стоимость аналогичных запасов в организации,
- стоимость выбывающих ОС и затрат от демонтажа.
Матценности, остающиеся от выбытия ОС, которые планируется продать, классифицируются не как запасы, а как долгосрочные активы к продаже (ДАП). Их оценка осуществляется по правилам, указанным в п. 10.2 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
Списание основных средств и незавершенных капитальных вложений
В НУ стоимость активов, полученных при ликвидации ОС, учитывается во внереализационных доходах по рыночной стоимости (п. 8, 13 ст. 250 НК РФ, ст. 105.3 НК РФ).
В 1С реализована методика отражения затрат по демонтажу на счете 01.09 «Выбытие основных средств», что позволяет в соответствии с законодательством:
- учесть затраты на демонтаж — при дальнейшем списании ОС в прочие расходы;
- определить стоимость извлеченных материалов — в соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019;
- показать финансовый результат от списания демонтированного ОС — свернуто в (п. 44 ФСБУ 6/2020):
стр. 2340 «Прочие доходы»
илистр. 2350 «Прочие расходы». - стр. 2340 «Прочие доходы»
или - стр. 2350 «Прочие расходы».
Осуществлена ликвидация Станка с ЧПУ в связи с физическим износом:
- первоначальная стоимость — 300 тыс. руб.;
- СПИ — 60 мес.;
- амортизация — 120 тыс. руб.;
- остаточная стоимость — 180 тыс. руб.
Затраты на демонтаж составили 6 000 руб.
В результате ликвидации оприходованы запчасти, используемые для ремонта других станков, на сумму 9 000 руб. (по стоимости аналогичных запасов, учтенных на балансе).
Отражение расходов на демонтаж
Затраты на демонтаж основных средств учитываются (п. 43 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99):
- в прочих расходах текущего периода;
- за счет оценочного обязательства при его наличии.
НУ (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ):
Работы по демонтажу ОС отразите документом Поступление услуг (акт, УПД) в разделе .
Укажите по ссылке :
- — 01.09 «Выбытие основных средств»;
- — ликвидируемое ОС, выбрать из одноименного справочника;
- Счет затрат (НУ) — 91.02 «Прочие расходы»;
- Прочие доходы и расходы — статья с видом Ликвидация основных средств;
- — ликвидируемое ОС, выбрать из справочника Основные средства.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 01.09 Кт 76.09 — стоимость затрат на демонтаж отнесена на счет выбытия ОС в БУ;
- Дт 91.02 Кт 76.09 — стоимость затрат на демонтаж учтена во внереализационных расходах в НУ.
Оформите документ в разделе ОС и НМА.
Документ заполните с учетом особенностей:
- в шапке документа установите флажок Остались материалы после списания ОС;
- в графе укажите наименование, количество, цену и счет учета материалов.
По кнопке формируется Справка-расчет стоимости оставшихся материалов при списании основного средства, в которой рассчитывается:
- стоимость запасов в соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019 — автоматически выбирается наименышая из величин: указанная стоимость запасов и балансовая стоимость ОС с расходами на демонтаж (в нашем примере 9 000 руб. — указанная стоимость запасов меньше);
- определяется финансовый результат от выбытия с учетом затрат по демонтажу и стоимости извлеченных материалов (в нашем примере убыток составляет 180 000 (остат. cтоимость) – 5 000 (амортизация) + 6 000 (затраты на демонтаж) – 9 000 (извлеченные запасы) = 172 000 руб.
- Дт 20.01 Кт 02.01 — начисление амортизации в месяце выбытия ОС;
- Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
- Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости;
- Дт 10.05 Кт 01.09 — учет извлеченных при выбытии ОС материалов;
- Дт 91.02 Кт 01.09 — признание финансового результата от списания ОС в БУ и НУ;
- Дт 01.09 Кт 91.01 — учет стоимости извлеченных материалов во внереализационных доходах в НУ.
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Фактическая себестоимость запасов в БУ
Фактическая стоимость запасов, полученных от выбытия (разбора) ОС — наименьшая из величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):
- стоимость аналогичных запасов в организации,
- стоимость выбывающих ОС, затрат от демонтажа.
МЦ, остающиеся от выбытия ОС, которые планируется продать, классифицируются не как запасы, а как долгосрочные активы к продаже (ДАП). Их оценка осуществляется по правилам, указанным в п. 10.2 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
ДАП – МЦ, остающиеся от выбытия ОС, извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (п. 10.1 ПБУ 16/02).
ДАП оценивается в БУ:
- по остаточной стоимости выбывающего ОС;
- по нулевой стоимости при ремонте и модернизации.
Последующая оценка ДАП – в порядке, предусмотренном для запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02), в отчетности отражаются в Разделе II «Оборотные активы».
До 2021 года оценка активов производилась по рыночной цене на дату их оприходования (п. 9 ПБУ 5/2001):
Но! Исходя из экономического смысла – это не верно. В момент извлечения активов от ликвидации ОС поступления новых активов не происходит, и экономических выгод организация не получает, т.к. ОС уже признавалось активом организации. Доход должен быть признан в момент продажи данных активов (п. 12 ПБУ 9/99), но не в момент их извлечения (Рекомендация БМЦ от 24.04.2015 N Р-63/2015).
Проводки при ликвидации ОС
Проводки при ликвидации ОС:
- Дт 10 Кт 01.выб – принятие к учету запасов от ликвидации ОС;
- Дт 10 Кт 60 – расходы на демонтаж, разборку ОС;
- Дт 41.ДАП Кт 01.выб – принятие к учету ДАП от ликвидации ОС;
- Дт 02 Кт 01.выб – списание амортизации;
- Дт 01.выб Кт 01.01 – списание первоначальной стоимости ОС.
Проводки при продаже ДАП:
- Дт 62.01 Кт 91.01 – доход от продажи ДАП;
- Дт 91.02 Кт 41.ДАП – стоимость ДАП списана в расходы.
Оценка в НУ
В НУ нет категории ДАП. Стоимость активов, полученных при ликвидации ОС, учитываются во внереализационных доходах по рыночной стоимости (п. 8, 13 ст. 250 НК РФ, ст. 105.3 НК РФ).
Стоимость ДАП
Осуществлена ликвидация Вилочного погрузчика:
- С перв. — 1 200 тыс. руб.;
- СПИ — 60 мес.;
- Амортизация — 1 180 тыс. руб.;
- С остаточная — 20 тыс. руб.
В результате ликвидации оприходован металлолом, подлежащий продаже.
(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)
В результате списания основных средств (ОС) организация может получить материалы. Но какими документами оформить их оприходование? Тут нужно учитывать, какие именно ОС — недвижимость или что-то другое — списывают и какие материалы — лом драгметаллов, металлолом или же пригодные для использования части — приходуют.
В процессе разборки и демонтажа списываемых основных средств (ОС) организация может получать, например, пригодные запчасти, узлы, агрегаты, материалы, комплектующие, лом и отходы черных и цветных металлов (металлолом), а также детали и узлы, содержащие драгметаллы. Их принимают на учет записью: Д-т 10 — К-т 91-1 (п. 45 Инструкции N 133; ч. 3 п. 30 Инструкции N 26).
Факт списания ОС оформляют актом о списании имущества. Его форму организация разрабатывает самостоятельно (п. 28 Инструкции N 26).
Образец акта о списании имущества
Основанием для оприходования пригодных материалов, полученных от списания ОС, а также металлолома могут быть самые разнообразные документы, используемые в организации. Их выбор зависит от вида списываемого объекта ОС (недвижимость, нетитульные сооружения или что-то другое), а также от применяемых в организации документов. Обычно это:
— акты оприходования материалов, полученных от разборки (установлена его примерная рекомендованная форма С-14), — если материалы получены от сноса, разборки, демонтажа недвижимости;
— акты о разборке нетитульного временного здания и сооружения (установлена его примерная рекомендованная форма С-6) — если материалы поступают от разборки нетитульных временных зданий и сооружений;
— акты оприходования материалов, акты на списание имущества (если в них имеется необходимая информация о полученных материалах), накладные, приемо-сдаточные накладные и т.п. — если материалы получены от списания других объектов ОС (п. 58 Инструкции N 133).
Образец акта оприходования материалов, полученных от разборки сооружения
Образец акта о списании основного средства, по которому приходуются и годные для использования материалы
Образец акта принятия металлолома к учету, полученного от списания инструмента и инвентаря
Если при списании ОС из них изымают детали, узлы и комплектующие, содержащие драгметаллы, основанием для оприходования являются:
— акт демонтажа (изъятия), прилагаемый к акту о списании имущества, — если организация демонтирует ОС своими силами и при этом указывает содержание в изъятых деталях драгметаллов;
— акт, составленный специализированной организацией — переработчиком, — в иных случаях, а именно при демонтаже ОС силами сторонней специализированной организации либо силами организации, если она использует упрощенный вариант учета драгметаллов и не отражает их количество в акте демонтажа (изъятия) (ч. 1, 3 п. 70, п. 71 Инструкции N 34).
Учетной политикой может быть установлено, что оприходование материалов оформляется приходными ордерами. В таком случае дополнительно следует составить ордер (п. 26, 27 Инструкции N 133).
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Как производственной организации отразить в учете оприходование возвратных отходов основного производства в виде лома черных металлов и их реализацию ГО «Белвтормет»?
Организация производит строительные конструкции с использованием стального листа. В текущем месяце в подразделении основного производства образовались возвратные отходы в виде лома черных металлов, которые оприходованы по чистой стоимости реализации 37 руб. В конце текущего месяца лом был отгружен ГО «Белвтормет» по договорной стоимости 48 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 8 руб.) .
К лому черных металлов относятся, в частности, отходы производства изделий из черных металлов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства .
Организация должна обеспечить учет таких отходов в соответствии с требованиями законодательства по бухучету и отчетности и сохранность лома в местах его хранения и на всех этапах движения .
Так, образующийся лом черных металлов подлежит сбору и обязательной сдаче заготовительным организациям ГО «Белвтормет». Организация вправе использовать образовавшийся у нее лом черных металлов в собственном производстве или отгрузить его другой организации только по нарядам ГО «Белвтормет» .
Срок хранения лома черных металлов, образовавшихся в организации, не может превышать три месяца с даты образования минимальной отгрузочной партии, определяемой в зависимости от применяемого способа вывоза отходов .
Касательно порядка хранения лома черных металлов отметим следующее. Организация должна :
— оборудовать специальные площадки для его раздельного хранения по классам, видам, группам или маркам;
— принять меры по недопущению загрязнения и смешивания лома черных металлов различных классов, видов, групп или марок между собой, а также с ломом и отходами других металлов и неметаллическими примесями.
Для учета возвратных отходов в виде лома черных металлов используется субсчет 10-6 «Прочие материалы» .
Поскольку в рассматриваемой ситуации возвратные отходы образуются в процессе основного производства, то их стоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство» . Таким образом, стоимость возвратных отходов исключается из затрат на производство продукции.
Фактическая себестоимость возвратных отходов производства определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования . Поскольку в рассматриваемой ситуации лом в дальнейшем отгружается ГО «Белвтормет», приходуется он по чистой цене реализации.
При отражении в учете реализации лома черных металлов следует руководствоваться п. 13 Инструкции N 102. Так, доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов, отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» .
Сумма исчисленного при реализации НДС отражается по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» .
Оборот по реализации лома черных металлов заготовительной организации (ГО «Белвтормет») признается объектом обложения НДС .
Налоговая база НДС при такой реализации определяется как стоимость лома, исчисленная исходя из цены его реализации, без включения в нее НДС .
Исчисленную сумму НДС нужно предъявить покупателю лома — ГО «Белвтормет» в первичных учетных документах. Кроме того, необходимо создать и выставить покупателю ЭСЧФ .
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, определяемая для белорусских организаций как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов, уменьшенных на сумму внеррасходов .
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав представляет собой положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы уплачиваемых из выручки налогов и сборов, и затратами, учитываемыми при налогообложении .
В рассматриваемой ситуации договорная стоимость, по которой продаются отходы, включается в состав выручки от реализации при расчете налога на прибыль . Исчисленный НДС уменьшает выручку, а учетная стоимость лома отражается в составе затрат при налогообложении прибыли .
Таблица бухгалтерских записей
Банки порой выступают заказчиками строительно-монтажных работ, связанных с реконструкцией основных средств. В этом случае при демонтаже оборудования могут возникнуть непригодные для дальнейшего использования остатки различных металлоконструкций — металлолом. Рассмотрим, кто в ответе за его учет, сдачу на переработку и как его учесть в бухгалтерском и налоговом учете.
Кто собственник металлолома
В отношении своего имущества собственник вправе совершать любые действия, не противоречащие законодательству, общественной пользе и безопасности и др. . В том числе демонтировать имущество силами подрядчика на основании заключенного с ним договора строительного подряда. После демонтажа заказчик остается собственником того, что осталось от его имущества, в том числе остатков металлоконструкций, не пригодных для дальнейшего использования.
От таких остатков нужно отличать строительный мусор, который образуется в процессе выполнения строительно-монтажных работ при возведении, реконструкции, ремонте, реставрации, благоустройстве объектов строительства, не связанных с работами по разборке конструкций, демонтажу, сносу зданий, сооружений. Собственником (производителем) таких отходов является подрядчик .
Металлолом = отходы
Остатки металлоконструкций (металлолом), которые образовались после демонтажа, утратили свои потребительские свойства и не могут быть использованы по месту строительства, являются отходами производства .
Обратите внимание!
При разработке проектной документации на строительство заказчику нужно предусмотреть комплекс мероприятий по обращению с отходами, включающий в себя, в частности, определение мест временного хранения отходов на строительной площадке, проектные решения по перевозке отходов на объекты по использованию отходов, иные мероприятия .
К лому и отходам металлоконструкций (металлолому) относятся отходы черных и цветных металлов — в частности, пришедшие в негодность или утратившие эксплуатационную ценность оборудование, узлы и агрегаты, изделия из черных и цветных металлов . Порядок обращения с такими отходами определен .
На заметку
К черным металлам относятся: чугун, сталь, ферросплавы и изделия из них.
К цветным металлам относятся: алюминий, вольфрам, кадмий, кобальт, магний, медь, молибден, никель, олово, ртуть, свинец, титан, цинк, их сплавы и изделия из них .
Что делать с металлоломом
Отходы черных и цветных металлов, которые образуются в процессе хозяйственной деятельности у организаций, нужно сдать заготовительной организации Белорусского государственного объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов — ГО «Белвтормет» (http://www.bvm.by/) или отгрузить по их нарядам .
Наряд нужно получить на перемещение лома и отходов черных и цветных металлов на территории Республики Беларусь и за ее пределы, за исключением сдачи лома и отходов ГО «Белвтормет» .
На заметку
Срок хранения металлолома у заказчика строительно-монтажных работ не должен превышать трех месяцев с даты образования минимальной отгрузочной партии. Такая партия — это специализированный автомобиль или железнодорожный вагон в зависимости от способа вывоза, применяемого данным субъектом и определенного в договоре с заготовительной организацией .
Имеется требование о том, что заказчик — собственник отходов, образующихся в результате разборки конструкций и (или) сноса, обязан обеспечить прием перерабатывающими предприятиями строительных отходов (вторичных материальных ресурсов), образующихся в результате разборки (сноса) зданий (сооружений) на безвозмездной основе .
На заметку
За нарушение порядка учета, сбора, хранения, транспортировки, металлолома, несдачу его в установленные сроки установлена административная ответственность .
Может ли подрядчик сдать металлолом
Заказчик имеет право поручить подрядчику сдачу металлолома, который образовался после демонтажа металлоконструкций в процессе производства строительно-монтажных работ.
Оформить это поручение можно, например, одним из способов: заключить гражданско-правовой договор с подрядчиком на перевозку металлолома для сдачи в организации ГО «Белвтормет» или внести соответствующее условие в договор строительного подряда . При этом договор с организацией ГО «Белвтормет» заключается собственником металлолома — заказчиком в строительстве.
Для перевозки металлолома в организацию ГО «Белвтормет» собственник (заказчик в строительстве) оформляет сопроводительный паспорт перевозки отходов производства . В нем указываются, в частности, сведения об организации — перевозчике отходов производства; о транспортном средстве, на котором перевозятся отходы производства. Паспорт оформляется в двух экземплярах, которые подписываются с указанием даты должностным лицом собственника отходов и должностным лицом перевозчика отходов производства. Первый экземпляр остается у собственника отходов, второй передается водителю транспортного средства, предназначенного для перевозки отходов . Рекомендуем передать водителю в том числе заверенные копии документов: договора, заключенного с ГО «Белвтормет»; договора, на основании которого осуществляется перевозка металлолома.
На перемещение металлолома в организации ГО «Белвтормет» наряд получать не требуется .
Банки — собственники отходов черных и цветных металлов (металлолома) должны обеспечить у себя учет в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности. Такой учет включает в себя в том числе правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску металлолома .
Для своевременного оприходования в бухгалтерском учете металлолома, полученного в результате демонтажных работ на объекте банка-заказчика, банк может применять рекомендованную к применению форму акта оприходования материалов, полученных от разборки (форма С-14) .
На заметку
Операции по оприходованию металлолома в бухгалтерском учете и отчетности осуществляются в том отчетном периоде, в котором произведен демонтаж оборудования .
Образовавшийся металлолом учитывается в составе запасов на балансовом счете 5600 в соответствии с установленным банком порядком ведения аналитического учета.
Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость металлолома можно определить по чистой стоимости реализации, так как металлолом подлежит сдаче ГО «Белвтормет». Чистая стоимость реализации определяется путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на реализацию . Цены на лом и отходы черных и цветных металлов регулируются Министерством промышленности Республики Беларусь . Прейскуранты цен на лом и отходы цветных и черных металлов размещены на сайте ГО «Белвтормет» (http://www.bvm.by/pricelist/prejskuranti/).
На заметку
Банку следует учесть ожидаемые транспортные расходы по перевозке металлолома в организацию ГО «Белвтормет» при расчете чистой стоимости реализации металлолома.
Стоимость металлолома, полученного в результате демонтажных работ и от реализации которого банк может получить экономические выгоды, уменьшает стоимость строительно-монтажных работ, связанных с реконструкцией основных средств.
Доходы и расходы, связанные с реализацией металлолома, включаются в состав операционных доходов и операционных расходов банка и учитываются на балансовых счетах 8359 «Доходы от выбытия прочего имущества», 9359 «Расходы от выбытия прочего имущества» .
Доходы отражаются в бухгалтерском учете на основании договора, заключенного банком с ГО «Белвтормет» на сдачу металлолома, при одновременном соблюдении следующих условий:
право на получение дохода вытекает из условий договора;
сумма дохода надежно определена путем расчета согласно прейскуранту цен на лом и отходы цветных и черных металлов на сайте ГО «Белвтормет»;
в результате операции по выбытию металлолома ГО «Белвтормет» переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на металлолом.
Понесенный расход в виде металлолома отражается в бухгалтерском учете при выбытии в полной сумме одновременно с отражением дохода .
Что касается иных операционных расходов, связанных с выбытием металлолома (расходы по перевозке и др.), то порядок их признания определяется банками самостоятельно в локальном нормативном правовом акте с учетом требований законодательства .
На заметку
При определении порядка учета иных операционных расходов, связанных с выбытием металлолома, банки должны руководствоваться принципом соответствия доходов и расходов, который означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы .
Следует отметить, что оборот по сдаче металлолома ГО «Белвтормет» признается у банка объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) .
Налоговая база в данном случае определяется как стоимость лома, исчисленная исходя из применяемых на него цен без включения НДС . Поскольку стоимость сданного лома определяется ГО «Белвтормет» по факту его сдачи, налоговая база для НДС формируется на основании приемо-сдаточного акта. Моментом фактической реализации признается приходящийся на отчетный период день отгрузки лома ГО «Белвтормет» . Налогообложение производится по ставке 20% .
После проведения ремонта, демонтажа или разборки ликвидируемых основных средств остаются отдельные детали, узлы и агрегаты, которые можно сдать в металлолом. Однако сначала такое имущество нужно принять на баланс в качестве актива, ведь от его реализации впоследствии можно получить доход. Какими записями будут оформляться операции по оприходованию металлолома и его реализации казенным учреждением? Является ли данная реализация объектом обложения НДС? Каковы особенности учета доходов, полученных от сдачи металлолома, в целях налогообложения прибыли?
Оприходование металлолома и принятие его на баланс учреждения
Исходя из положений п. 25, 106, 118 Инструкции № 157н и п. 23 Инструкции № 162н металлолом, полученный по результатам ремонтных работ, в ходе демонтажа (разборки) списываемого имущества, подлежит оприходованиюв составе материальных запасовна счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» по текущей оценочной стоимости (справедливой стоимости) на дату его принятия к учету. Определяется такая стоимость комиссией учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов методом рыночных цен, то есть на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа (п. 52, 54, 55 СГС «Концептуальные основы»).
К сведению! При определении справедливой стоимости данные о рыночных ценах должны быть (п. 59 СГС «Концептуальные основы»):
– подтверждены документально;– получены от независимых экспертов (оценщиков) либо сформированы субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.
