Окпд 2 неисключительное право на использование программного обеспечения

Как закупать программное обеспечение

• On 31.10.2018
• 0 Comments
• 223-ФЗ, 44-ФЗ, Объекты закупок

В сфере закупки программного обеспечения действует национальный режим — запрет на приобретение ПО, разработанного в иностранных государствах. Рассмотрим, как правильно проводить такие закупки.

Правила национального режима по 44-ФЗ

Иностранное ПО запрещено закупать с 2015 года постановлением № 1236. Это относится к закупкам, которое проводится по закону 44-ФЗ. Заказчик имеет право закупать программное обеспечение, удовлетворяющее одному из условий:

• Оно входит в Единый реестр российских программ, который ведет Минкомсвязи.
• Оно входит в аналогичный реестр ЕАЭС. Его также должно сформировать Минкомсвязи.

Еще есть постановление № 325 от 13 марта 2017 года, которое устанавливает дополнительные требования к ПО из российского реестра.

Регистрация в ЕРУЗ ЕИС

С 1 января 2020 года для участия в торгах по 44-ФЗ, 223-ФЗ и 615-ПП обязательна регистрация в реестре ЕРУЗ (Единый реестр участников закупок) на портале ЕИС (Единая информационная система) в сфере закупок zakupki.gov.ru.

Мы оказываем услугу по регистрации в ЕРУЗ в ЕИС:

Итак, программы иностранного производства закупать по 44-ФЗ запрещено, причем вне зависимости от способа, а именно:

• приобретение в электронном виде либо на носителе;
• аренда, пользование;
• поставка компьютерной техники с установленным ПО;
• разработка и доработка такого ПО;
• приобретение услуг по техподдержке, сопровождению и обновлению, если это повлечет передачу прав на такое ПО заказчику.

Когда и как можно приобрести иностранное ПО

Приобрести иностранные программы или базы данных можно лишь в том случае, если ПО такого класса нет в реестрах — российском или ЕАЭС. Или же оно есть, но не отвечает требованиям заказчика по своим характеристикам. Чтобы закупить такое ПО, необходимо подготовить обоснование того, почему нельзя соблюсти установленный Правительством запрет.

Что должно быть в ТЗ такой закупки, рассмотрим на примере антивирусной программы. Итак, в техзадании нужно указать:

• объект закупки: услуги по предоставлению неисключительных пользовательских прав на программное обеспечение (продление лицензии на антивирус);
• ОКПД 2 58.29.50.000 — услуги по предоставлению лицензий на право использовать ПО (берется из классификатора программ для ЭВМ, утвержденного приказом Минкомсвязи РФ от 31.12.2015 № 621);
• название антивируса;
• прочие параметры — сколько компьютеров и каких (персональный либо сервер) должно быть защищено, срок продления лицензии.

Обратите внимание! Если закупка ПО производится у единственного поставщика, требования национального режима также должны быть соблюдены. В подзаконных актах не делается каких-либо оговорок насчет неприменения запрета в таких закупках.

Правила закупки по 223-ФЗ

Заказчики по 223-ФЗ могут закупать ПО иностранного происхождения, однако отечественная продукция в приоритете, равно как и ПО из ЕАЭС. Он установлен постановлением Правительства № 925 от 16 сентября 2016 года. Этот приоритет предоставляется следующим образом:

• Когда проводится конкурс или иной тип процедуры, где оценивается не только стоимость. Цена заявки с предложением ПО, которое входит в один из реестров, признается уменьшенной на 15%. По остальным критериям изменения нет.
• Когда проводится аукцион или иная процедура, в которой критерием служит исключительно цена. Если победила заявка с иностранным ПО, то контракт заключается по цене, на 15% ниже предложенной поставщиком.

Приоритет российскому и приравненному к нему ПО должен предоставляться всегда, за исключением случаев:

• Объявлена конкурентная процедура, но она признана несостоявшейся. Закупка произведена у единственного поставщика.
• Объявлена конкурентная процедура, однако не подано ни одной заявки с предложением программного обеспечения из обоих реестров.

Услуги по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение

переходный ключ не указан

Запись в классификаторе ОКПД 2 с кодом 58.29.50.000 не содержит уточняющих (дочерних) кодов.

Примеры закупок с позициями по ОКПД 2 58. 000 «Услуги по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение»

Начальная максимальная цена, руб.

● Поставка неисключительных прав воспроизведения и использования программного обеспечения (продление лицензий ранее установленной и используемой версии антивирусной программы) для рабочих станций для нужд «Костромской» филиал ФГУП «Московское ПрОП» Минтруда России

Найдено в документах ● Услуги по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение — 1 шт

тендер завершен 14 июня 2018

● Оказание услуг по предоставлению неисключительных прав (простых неисключительных лицензий) на программное обеспечение виртуализации

Найдено в документах ● Программное обеспечение — 10 усл ед

тендер завершен 18 июня 2018

● Передача права использования программного обеспечения

Найдено в документах ● Установочный комплект для ПО ViPNet Mobile for Android 2 — 1 шт

● Оказание услуг по предоставлению неисключительных прав на программное обеспечение ViPNet Client for Windows 4.х (КС2) для нужд Федерального бюджетного учреждения здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Республике Коми»

Найдено в документах ● Услуги по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение — 8 компл

● Продление неисключительных прав (лицензии) на антивирусное программное обеспечение (антивирус)

Найдено в документах ● Услуги по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение — 1 усл ед

тендер завершен 13 июня 2018

— услуги по предоставлению лицензий на право воспроизводить, распространять или использовать компьютерные программы, описания программ и вспомогательные материалы, касающиеся системного и прикладного программного обеспечения
Сюда относятся различные виды лицензионных прав: права на размножение и распространение программного обеспечения, права на использование компонентов программного обеспечения в целях создания других программных продуктов или включения в такие продукты

— лицензии на право ограниченного использования отдельно реализуемого программного обеспечения, предоставляемые конечным пользователям при покупке такого программного обеспечения, см. 58.29.1 — 58.29

Запись в классификаторе ОКПД 2 с кодом 58.29.50 содержит уточняющий (дочерний) код:

Примеры закупок с позициями по ОКПД 2 58. 50 «Услуги по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение»

● Поставка товара

Найдено в документах ● Услуги по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение — 1 компл

тендер завершен 8 июня 2018

● Поставка (передача) неисключительных (пользовательских) прав на лицензионное программное обеспечение (продление) лицензии антивирус «Доктор Веб».

тендер завершен 19 июня 2018

● Услуги по предоставлению лицензий на право использования шлюза безопасности IDECO-ISC и продлению действия лицензий на интернет-шлюз безопасности IDECO

тендер завершен 22 июня 2018

● Поставка программного обеспечения для нужд ТУ ФКП

тендер завершен 9 июня 2018

● Неисключительная лицензия

Запись в классификаторе ОКПД 2 с кодом 58.29.5 содержит уточняющий (дочерний) код:

Примеры закупок с позициями по ОКПД 2 58. 5 «Услуги по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение»

Найдено в документах ● Услуги по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение — 1,21 шт

● Предоставление права использования программы для ЭВМ «Radar AML» на условиях простой (неисключительной) лицензии, выполнение работ по внедрению информационной системы «Radar AML» и оказание услуг по технической поддержке для нужд АО «Россельхозбанк»

● Приобретение неисключительных (пользовательских) лицензионных прав на использование программного обеспечения «Электронные навигационные карты» для нужд Балтийского филиала ФГБУ «Морспасслужба»

● 0206-2018-00247. Выполнение услуги по предоставлению доступа к сервису, предназначенному для сбора данных на юридическиз лиц и индивидуальных предпринимателей, а также автоматического скоринга.

● Предоставление неисключительных прав использования программы для ЭВМ «Портал ЭДО» на условиях простой (неисключительной) лицензии, а также оказание услуг сопровождения программы для ЭВМ «Портал ЭДО» (абонентского обслуживания) переданного ПО

438 850 Руб.

9 дней

03.03.2023
13.03.2023

20 433 Руб.

42 000 Руб.

3 дня

03.03.2023
06.03.2023

385 061 Руб.

срок истек

03.03.2023
03.03.2023

10 225 Руб.

25 000 Руб.

2 дня

03.03.2023
06.03.2023

78 521 Руб.

3 900 Руб.

31 321 Руб.

149 800 Руб.

1 440 000 Руб.

срок истек

03.03.2023
—

79 768 Руб.

Обеспечение заявки:957 Руб.

8 600 Руб.

5 дней

03.03.2023
09.03.2023

12 200 Руб.

738 720 Руб.

31 день

03.03.2023
03.04.2023

3 дня

03.03.2023
07.03.2023

5 190 Руб.

Обеспечение заявки:62 Руб.

6 дней

03.03.2023
10.03.2023

1 396 467 Руб.

Обеспечение заявки:13 965 Руб.

6 700 Руб.

Обеспечение заявки:335 Руб.

200 000 Руб.

Обеспечение заявки:10 000 Руб.

75 000 Руб.

Обеспечение заявки:3 750 Руб.

1 100 000 Руб.

Обеспечение заявки:11 000 Руб.

13 дней

01.03.2023
17.03.2023

160 000 Руб.

Обеспечение заявки:8 000 Руб.

срок истек

01.03.2023
02.03.2023

17 800 Руб.

118 000 Руб.

срок истек

27.02.2023
27.02.2023

12 167 Руб.

срок истек

28.02.2023
01.03.2023

4 400 Руб.

срок истек

28.02.2023
28.02.2023

Обеспечение заявки:220 Руб.

143 972 Руб.

2 дня

27.02.2023
06.03.2023

70 000 Руб.

срок истек

21.02.2023
21.02.2023

21 247 Руб.

срок истек

21.02.2023
01.03.2023

61 000 Руб.

Обеспечение заявки:3 050 Руб.

срок истек

20.02.2023
21.02.2023

52 870 Руб.

срок истек

15.02.2023
20.02.2023

39 900 Руб.

Обеспечение заявки:1 995 Руб.

срок истек

14.02.2023
15.02.2023

65 057 Руб.

Обеспечение заявки:781 Руб.

46 600 Руб.

Обеспечение заявки:2 330 Руб.

срок истек

09.02.2023
09.02.2023

Закупки по коду ОКПД2: 63.11.1 — Услуги по обработке данных, размещению, услуги по предоставлению приложений и прочей инфраструктуры информационных технологий, услуги, связанные с созданием и использованием баз данных и информационных ресурсов

Закупка у единственного поставщика Тендер № 1772905090122001180 Тендер № 32211960234 Тендер № 32211960237 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211960221 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211959980 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211959996 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211959465 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211959438 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211959110 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211959401 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211959384 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211959340 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211959088 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211958860 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211958885 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211958772 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211958514 Тендер № 32211958322 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211958125 Закупка у единственного поставщика Тендер № 2860101491922000080 Закупка у единственного поставщика Тендер № 2860101491922000081 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211957630 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211957668 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211957685 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211957242 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211957170 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211957279 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211957119 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211957187 Закупка у единственного поставщика Тендер № 1770824572322001053 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211956855 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211956822 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211956653 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211956009 Закупка у единственного поставщика Тендер № 2352801561022000134 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211955770 Закупка у единственного поставщика Тендер № 1332781884022000064 Закупка у единственного поставщика Тендер № 1780601211722000021 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211955574 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32211955426 С бесплатным участием С авансом 44-ФЗ 223-ФЗ Коммерческие С учетом документов Все Выбрать способы Аукцион Конкурс Запрос котировок Запрос предложений Закупка у единственного поставщика Неважно Для СМП Без СМП Неважно С обеспечением Неважно С обеспечением

Закупки по коду ОКПД2: 58.29.50 — Услуги по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение

Тендер № 32312147642 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312147040 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312146560 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312146828 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312146826 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312146377 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312145734 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312145268 Тендер № 0348300311823000003 Тендер № 0348300605923000001 Тендер № 0818500005023000004 Тендер № 0152100006723000011 Тендер № 0818500004423000001 Тендер № 0173100010923000061 Тендер № 2230906601823000005 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312144417 Тендер № 0335200004723000031 Тендер № 0173100014123000048 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312142574 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312142502 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312142541 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312142567 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312142606 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312141896 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312141583 Закупка у единственного поставщика Тендер № 1561004255423000007 Закупка у единственного поставщика Тендер № 1561004255423000006 Закупка у единственного поставщика Тендер № 2666100435823000012 Тендер № 0373100047423000226 Тендер № 0373100086923000179 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312141089 Тендер № 0148300071223000031 Тендер № 0373100119523000010 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312140922 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312140931 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312140928 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312140925 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312140920 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312140926 Закупка у единственного поставщика Тендер № 1860101698723000018 С бесплатным участием С авансом 44-ФЗ 223-ФЗ Коммерческие С учетом документов Все Выбрать способы Аукцион Конкурс Запрос котировок Запрос предложений Закупка у единственного поставщика Неважно Для СМП Без СМП Неважно С обеспечением Неважно С обеспечением

Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312125943 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312125723 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312124473 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312124630 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312124197 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312124218 Тендер № 0174200002523000006 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312123969 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312123822 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312123682 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312123697 Тендер № 32312123673 Тендер № 0387200025423000043 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312123039 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312122328 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312121786 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312120902 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312120113 Закупка у единственного поставщика Тендер № 1673101139023000009 Закупка у единственного поставщика Тендер № 3507900921923000001 Закупка у единственного поставщика Тендер № 2780220744323000013 Закупка у единственного поставщика Тендер № 1370269851122000038 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312119051 Закупка у единственного поставщика Тендер № 3500308461823000002 Тендер № 32312117414 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312116538 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312116062 Тендер № 32312116064 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312115940 Закупка у единственного поставщика Тендер № 1781701291223000014 Тендер № 0373100086023000025 Тендер № 0373100086023000026 Тендер № 0373100086023000024 Тендер № 1035200000323000025 Тендер № 32312114306 Тендер № 32312114048 Тендер № 3290107757023000004 Тендер № 32312112541 Тендер № 0322200009323000025 Закупка у единственного поставщика Тендер № 32312112100 С бесплатным участием С авансом 44-ФЗ 223-ФЗ Коммерческие С учетом документов Все Выбрать способы Аукцион Конкурс Запрос котировок Запрос предложений Закупка у единственного поставщика Неважно Для СМП Без СМП Неважно С обеспечением Неважно С обеспечением

Общество приобрело в пользование программное обеспечение производителей IBM, MicroFocus. На базе данных продуктов была внедрена система. Возникает ли у организации обязанность по постановке на учет НМА и включению в его стоимость приобретенного в пользование ПО?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Приобретенные неисключительные права на программное обеспечение в состав НМА организации не включаются.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение прав на использование ПО учитываются равномерно соответственно в составе расходов по обычным видам деятельности (в бухгалтерском учете) и прочих расходов, связанных с производством и реализацией (в налоговом учете).

Расходы на внедрение программного обеспечения, которые представляют собой расходы на адаптацию приобретенного по лицензионному договору ПО под потребности организации, на наш взгляд, не формируют первоначальную стоимость самостоятельного НМА в бухгалтерском учете.

В целях главы 25 НК РФ расходы на внедрение (адаптацию) программ для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, организация не должна учитывать в составе расходов, связанных с созданием НМА.

Программой для электронных вычислительных машин (далее — ЭВМ) является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).

Программы для ЭВМ отнесены законом к объектам интеллектуальной собственности — результатам интеллектуальной деятельности (ст. 1225 ГК РФ), являются объектами авторских прав и охраняются как литературные произведения (п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ). На объекты интеллектуальной собственности признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные и иные права (ст. 1226 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.

Бухгалтерский учет. Расходы на приобретение прав на ПО

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007) программы для электронных вычислительных машин относятся к нематериальным активам при выполнении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007, а именно:

а) программа (актив, объект) способна приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и обладание исключительными правами на него, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Поскольку исключительные права на программное обеспечение (ПО) в рассматриваемом случае остаются у правообладателя, а организация получит только права на использование созданных объектов на условиях неисключительной лицензии, в бухгалтерском учете организации полученные права будут отражаться как нематериальные активы, полученные в пользование.

То есть приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности НМА не признаются.

Пунктом 39 ПБУ 14/2007 определено, что НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Таким образом, контроль за наличием и движением полученного в пользование программного обеспечения в рассматриваемой ситуации может быть осуществлен с его отражением на самостоятельно введенном забалансовом счете (например, 012 «Программное обеспечение»).

Если программы используются в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия (как в данном случае), то затраты на их приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).

Если организация планирует использование программного продукта в течение нескольких отчетных периодов, то расходы на приобретение неисключительных прав использования результатов интеллектуальной деятельности (фиксированный разовый платеж) относятся на расходы будущих периодов по дебету счета 97 с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н, Инструкция).

Таким образом, если организация получает не само исключительное право на ПО, а только учитываемое за балансом право пользования им, то приобретенные неисключительные права в составе НМА не включаются.

Расходы на внедрение Системы

Расходы на внедрение ПО, которые, как мы поняли, представляют собой расходы на адаптацию приобретенного по лицензионному договору ПО под потребности организации, на наш взгляд, не формируют первоначальную стоимость самостоятельного НМА, так как все функциональные блоки программы не могут использоваться отдельно от самого ПО и не отдельно от ПО приносить организации будущие экономические выгоды, в том числе в виде управления процессами в организации (п.п. 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997*(1), пп. «в» п. 3 ПБУ 14/2007).

Указанные расходы, по нашему мнению, являются расходами на доведение ПО, права на использование которого были приобретены на основании лицензионного договора, до состояния, пригодного к использованию в конкретной организации. Специальный порядок учета этих расходов действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не определен.

Соответственно, считаем, что организация, на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п.п. 69, 69А МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», п.п. 16, 18 ПБУ 10/99, может учитывать такие расходы по мере выполнения определенных этапов работ по внедрению Системы, на основании представленных подрядчиком актов выполненных работ (оказанных услуг), что в учете отражается записями:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
— учтены расходы, например, связанные с проектированием работ по внедрению.

В то же время, с учетом положений п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения N 34н, п. 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции по применению счета 97 «Расходы будущих периодов», полагаем, что расходы на внедрение каждого функционального блока Системы до момента начала его промышленной эксплуатации можно собирать на счете 97. После же начала промышленной эксплуатации Системы накопленные на счете 97 расходы можно равномерно в течение срока использования Системы относить в состав расходов по обычным видам деятельности. Срок использования Системы может быть установлен техническими специалистами организации, но такой срок не может быть более срока использования самого ПО. Полагаем, что срок использования Системы начинает течь с начала промышленной эксплуатации. Срок использования Системы может быть утвержден в любом первичном учетном документе (например, акте), отвечающем требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В последнем случае порядок отражения затрат в составе расходов будет следующим:

Дебет 97 Кредит 60
— расходы на приобретение работ учтены в составе расходов будущих периодов на основании актов выполненных работ (оказанных услуг), представленных подрядчиками по отдельным этапам работ;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— расходы равномерно в течение срока использования Системы списаны в состав расходов по обычным видам деятельности (после подписания акта приемки-передачи Системы в промышленную эксплуатацию).

Организации необходимо самостоятельно принять решение о том, каким именно образом учитывать расходы на внедрение Системы управления. Выбранный вариант следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет. Расходы на приобретение прав на ПО

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не относятся к нематериальным активам.
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не получает исключительных прав на ПО, то понесенные по лицензионному договору затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (смотрите письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).

В данном случае расходы на приобретение прав на использование ПО принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (смотрите, например, письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509). На основании данной нормы могут быть учтены также и расходы на усовершенствование (обновление, доработку, модификацию и др.) программы (смотрите письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 06.11.2012 N 03-03-06/1/572, от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681).

Кроме того, в силу пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности.
По мнению финансовых органов, налогоплательщик вправе учесть суммы платежей по лицензионному договору на предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности, заключенному в соответствии с нормами ГК РФ, в составе прочих расходов при условии, что указанные расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-03-06/1/26440).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления:

• расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 той же статьи, и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ;
• расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно;
• если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Полагаем, что расходы на приобретение прав на использование ПО по лицензионному договору могут быть учтены в течение срока действия лицензии, то есть до начала промышленной эксплуатации Системы, созданной на базе этого ПО*(2).

Таким образом, программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не отражаются в составе объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов в целях формирования налогооблагаемой прибыли.